extracted_text:
Министерство образования и науки Алтайского края
Краевое государственное бюджетное общеобразовательное
учреждение
 для
обучающихся, воспитанников с ограниченными возможностями здоровья
«Ребрихинская
общеобразовательная школа-интернат »

Рассмотрено
Утверждено приказом

на педагогическом совете                                     №___от
«__»________2019г.

Протокол  №__________                                      Директор школы
–интерната

от  «__»__________2019г
___________Н.Г.Джафарова

Рабочая программа
внеурочной деятельности по общекультурному направлению
«Мастерская чудес»
для обучающихся 3 класса
на 2019-2020 учебный год
разработана на основе адаптированной основной
общеобразовательной
программы образования обучающихся с умственной
отсталостью (интеллектуальными нарушениями)
Вариант
I

Составитель:
Райс О.А.,
учитель начальных классов
первой квалификационной категории

Ребриха, 2019

                 Пояснительная записка
Рабочая
программа по внеурочной деятельности «Мастерская чудес» ( общекультурное
направления) для обучащихся  1-4 классов составлена на основе примерных
программ начального общего образования, Федеральных государственных
образовательных стандартов по предметам и авторской программы «Город мастеров»
Рагозиной Т.М. (образовательная программа «Перспективная начальная школа»),
рекомендованной Министерством образования и науки РФ в 2011 г.
Программа
рассчитана на 4 года обучения. Общее количество часов: 135
Из
расчёта 1 час в неделю, 1 класс – 33 часа, 2 -4 класс – по 34 часа.

Программа «Мастерская чудес» вводит ребёнка в удивительный мир творчества, и с
помощью таких видов художественного творчества, как бумагопластика,
пластилинография (обратная аппликация на прозрачной основе), изонить (рисование
нитью), даёт возможность поверить в себя, в свои способности. Программа
предусматривает развитие у обучающихся изобретательных, художественно -
конструкторских способностей, нестандартного мышления, творческой
индивидуальности..
Цель
программы:
всестороннее интеллектуальное и
эстетическое развитие младших школьников, развитие их творческих способностей,
логического мышления, художественного вкуса, расширение кругозора.
Задачи:
знакомство детей с основными
геометрическими понятиями и базовыми формами оригами.
формирование умения следовать устным
инструкциям, читать и зарисовывать схемы изделий.
обучение различным приемам работы с
бумагой.
применение знаний, полученных на уроках
окружающего мира, труда, рисования и других, для создания композиций с
изделиями, выполненными в технике оригами.
развитие внимания, памяти, логического и
абстрактного мышления, пространственного воображения.
развитие мелкой моторики рук и глазомера.
развитие художественного вкуса, творческих
способностей и фантазии детей.
воспитание интереса к искусству оригами.
расширение коммуникативных способностей
детей.
формирование культуры труда и
совершенствование трудовых навыков.

Тематическое
планирование
 «Бумагопластика»
(оригами)
1–ый год обучения
(33 часа)

№п/п

  Наименование тем

Количество часов

теория

практика

всего

Раздел 1. Вводное занятие. Знакомство с оригами.

1

Знакомство с оригами

1

-

1

Раздел 2. Базовые формы.

2

Квадрат – основная фигура оригами.

1

2

3

3

Базовая форма «Треугольник»

1

4

5

4

Базовая форма «Воздушный змей»

1

4

5

5

Базовая форма «Двойной треугольник»

1

3

4

6

Базовая форма «Двойной квадрат»

-

3

3

7

Базовая форма «Конверт»

-

3

3

Раздел 3. Цветы к 8 Марта.

8

Цветы к празднику 8 Марта.

1

3

4

Раздел 4. Впереди лето.

9

Впереди – лето!

-

3

3

Раздел 5. Итоговые занятия.

10

Итоговые занятия.
  Оформление выставочных работ.

1

1

2

Итого:

7

26

33

Календарно–
тематический план

№ п/п

  Тема занятия

Кол-во часов

Дата занятия

1

Вводное занятие. Знакомство с оригами. Виды бумаги и её
  свойства. Инструкция по технике безопасности. Презентация.

1

2

Базовая форма «Квадрат». Знакомство с понятием «базовые формы».
  Условные знаки.

1

3 - 4

Инструкционная карта складывания квадрата. Складывание квадрата
  из прямоугольного листа бумаги (два способа).

2

5

Знакомство с базовой формой «Треугольник». Условные знаки.
  Инструкционная карта, демонстрирующая процесс складывания.

1

6

Работа по инструкционной карте. Стилизованный цветок.

1

7

Работа по инструкционной карте. Лиса и собачка.

1

8

Работа по инструкционной карте. Яхта и пароход.

1

9

Знакомство с понятием композиция. Синица и снегирь. Композиция
  «Птицы в лесу».

1

10

Знакомство с базовой формой «Воздушный змей». Условные знаки.
  Инструкционная карта.

1

11-13

Работа по инструкционной карте. Складывание изделий: курочка и
  петушок; сова; сказочные птицы.

3

14

Повторение о композиции. Композиция «Сказочные птицы на лужайке»

1

15

Знакомство с базовой формой «Двойной треугольник». Условные
  знаки. Инструкционная карта.

1

16-18

Складывание по инструкционной карте изделий: рыбка и бабочка;
  головастик и жук; лилия.

3

19

Знакомство с базовой формой «Двойной квадрат». Условные знаки.
  Инструкционная карта.

1

20-21

Складывание по инструкционной карте изделий: жаба; яхта.

2

22

Составление композиции «Островок в пруду».

1

23-24

Знакомство с базовой формой «Конверт». Складывание по
  инструкционной карте  изделий: :пароход; подводная лодка.

2

25

Составление композиции «В море».

1

26

Беседа. 8 Марта - международный женский день. Легенда о цветах.

1

27-28

Практическое применение способов складывания. Складывание
  растений: нарцисс; папоротник.

2

29

Закрепление и расширение знаний о композиции. Оформление
  праздничной открытки.

1

30-31

Применение полученных знаний. Складывание парусного кораблика.
  Игра- соревнование «Гонки на столе».

2

32

Итоговое занятие. Подведение итогов работы за год. Беседа «Чему
  мы научились на занятиях?»

1

33-34

Итоговые занятия. Выставка моделей, изготовленных в течение
  года. Конкурс «Самые умелые руки». Награждение грамотами.

2

Тематическое планирование

 «Пластилинография»
2 год обучения
(34 часа)

№ п\п

Название разделов и тем

Количество часов

теория

практ.

всего

Раздел 1. Введение в декоративно-прикладное искусство.

1

Вводное занятие. История декоративно-прикладного искусства.
  Инструктаж по технике  безопасности при работе с инструментами и
  материалами.

  1

-

  1

2

Основы цветоведения. Основы  композиции.

1

-

1

Раздел 2.  Пластилиновые чудеса.

3

Просмотр работ, выполненных  в технике пластилинография.
  Презентация

1

-

1

4

Рисование пластилином. Подснежники.

-

2

2

5

Рисование пластилином. Кувшинка.

-

2

2

6

 Рисование пластилином. Ландыш.

-

2

2

7

Композиция «Фиалки в вазе».

-

3

3

8

Мак

-

1

1

9

Цветок вечности «Лотос»

-

2

2

10

Панно «Розы»

-

3

3

11

Композиция «Астры в корзине».

-

3

3

12

Незабудки.

-

1

1

13

Чертополох.

-

2

2

14

Анютины глазки.

-

1

1

15

Клевер.

-

1

1

16

Рисование пластилином игрушки. Забавный медвежонок

-

2

2

17

Зайчонок

-

2

2

18

Гномик

-

2

2

16

Отчётная  выставка «Пластилиновые чудеса».

-

2

2

   Всего:

3

34

31

Календарно–
тематический план

№ п/п

   Тема занятия

Кол-во часов

Дата занятия

1

Вводное занятие. История декоративно-прикладного искусства.
  Инструктаж по технике безопасности при работе с инструментами и материалами.

1

2

Вводное занятие. Основы цветоведения. Основы композиции.

1

3

Пластилиновые чудеса. Просмотр работ, выполненных в технике
  пластилинография. Презентация «Что такое пластилинография?»

1

4

Рисование пластилином цветка. « Подснежники». Подготовка основы.
  Нанесение контура рисунка.

1

5

Рисование пластилином цветка. «Подснежник» (раскрашивание).

1

6

Рисование пластилином цветка.  «Кувшинка». Подготовка
  основы. Нанесение контура рисунка.

1

7

Рисование пластилином цветка. «Кувшинка» (раскрашивание).

1

8

Рисование пластилином цветка. «Ландыш». Подготовка основы.
   Нанесение контура рисунка.

1

9

Рисование цветка пластилином. «Ландыш» (раскрашивание).

1

10

Фиалка в вазе. Подготовка основы. Знакомство с композицией.

1

11

Фиалка в вазе. Нанесение контура рисунка.

1

12

Фиалка в вазе. Раскрашивание пластилином.

1

13

Изготовление цветка. «Мак». Подготовка основы, нанесение
  контура, раскрашивание.

1

14

Цветок вечности.  «Лотос». Подготовка основы, нанесение
  контура рисунка.

1

15

Цветок вечности. «Лотос». Раскрашивание пластилином.

1

16

Панно «Розы». Коллективная работа. Подготовка основы. Нанесение
  контура рисунка.

1

17

Панно «Розы». Раскрашивание пластилином.

1

18

Панно «Розы». Раскрашивание пластилином.

1

19

Композиция «Астры в корзине». Подготовка основы. Нанесение
  контура рисунка.

1

20

Композиция «Астры в корзине». Раскрашивание пластилином.

1

21

Композиция «Астры в корзине». Раскрашивание пластилином.

1

22

Полевые цветы. «Незабудки». Подготовка основы, нанесение контура
  рисунка, раскрашивание пластилином.

1

23

Растение «Чертополох». Подготовка основы, нанесение контура
  рисунка.

1

24

Растение «Чертополох». Рисование пластилином.

1

25

Изготовление цветка. «Анютины глазки».

1

26

Рисование пластилином  растения. «Клевер».

1

27

Рисование пластилином игрушки. Забавный медвежонок. Чертёж по
  шаблону. Заготовка основы.

1

28

Рисование пластилином игрушки.  Забавный медвежонок.
  Раскрашивание.

1

29

Рисование пластилином игрушки. «Зайчонок». Чертёж по шаблону.
  Заготовка основы.

1

30

Рисование пластилином игрушки. «Зайчонок». Раскрашивание.

1

31

Рисование игрушки. «Гномик». Чертёж по шаблону. Заготовка
  основы.

1

32

Рисование игрушки. «Гномик». Раскрашивание пластилином.

1

33

Коллективная работа. Подготовка работ на выставку.

1

34

Подведение итогов работы. Выставка «Пластилиновые чудеса».
  Награждение.

1

                                              Тематическое планирование
 «Пластилинография –
обратная аппликация»
3 год обучения
(34часа)

№ п/п

Название разделов и тем

Количество часов

всего

теория

практ.

Раздел 1. Введение в декоративно-прикладное искусство.

1

Вводное занятие. История декоративно-прикладного искусства
  обратная аппликация. Инструктаж по технике  безопасности при работе с
  инструментами и материалами.

1

1

2

Знакомство с  техникой «Обратная аппликация пластилином».
  Видео.

1

1

Раздел 2. Чудеса обратной аппликации.

А) Витражная аппликация.

1

Осенний лист.

2

1

1

2

Бабочка.

1

1

3

Берёза.

1

1

4

Золотая рыбка.

1

1

5

Солнышко лучистое.

1

1

6

Ласточка.

1

1

7

Забавный щенок

1

1

8

Снеговик.

2

2

9

Снежная баба.

2

2

10

Подведение итогов. Оформление выставки лучших работ.

1

1

Б) Шариковая аппликация (бисерная).

10

Гриб боровик.

4

1

3

11

Гриб мухомор.

3

3

12

Радужный зонт.

2

2

13

Бабочка.

3

3

14

Декоративный петушок.

2

2

15

Рисуем цветы. Ромашка.

1

1

16

Рисуем цветы. Тюльпан.

1

1

17

Композиция. Цветы в вазе.

2

17

Подведение итогов. Отчётная выставка «Мастерская чудес».
  Награждение.

1

1

                      Всего:

34

6

28

Календарно–
тематический план

№ п/п

Тема занятия

Кол-во часов

Дата занятия

Раздел 1. Вводные занятия. Введение в декоративно-прикладное
  искусство – 2 часа.

1

Вводное занятие. История декоративно-прикладного искусства
  обратная аппликация. Инструктаж по технике безопасности с инструментами и
  материалами.

1

2

Вводное занятие. Знакомство с нетрадиционной техникой обратная
  аппликация. Просмотр работ. Видео.

1

Раздел 2. Чудеса обратной аппликации - 32 часов.

1

Витражная аппликация: осенний лист. Знакомство с одним из видом
  обратной аппликации - витражная аппликация. Техника выполнения.

1

2

Витражная аппликация: осенний лист. Показ приёма вливания одного
  цвета в другой.

1

3

Витражная аппликация: бабочка. Рисование пластилином.
  Закрепление приёмов раскатывания пластилина на гладкой основе при помощи
  стеки.

1

4

Витражная аппликация: берёза. Рисование пластилином. Закрепление
  приёмов сплющивания и оттягивания деталей.

1

5

Витражная аппликация: золотая рыбка. Рисование пластилином.
  Закрепление приёмов соединения частей путём примазывания одной части к
  другой.

1

6

Рисование пластилином. Солнечный зайчик. Выбор рисунка.
  Выполнение работы по плану.

1

7

Рисование пластилином. Ласточка. Обучение детей передавать
  строение и птицы .

1

8

Рисование пластилином забавного щенка. Обучение приёмам
  передавать характер игрушки.

1

9

Витражная аппликация: снеговик. Создание фона

1

10

Витражная аппликация: снеговик. Закрепление приёмов работы
  пластилином: скатывание, расплющивание, деление на части с помощью стеки.

1

11

Витражная аппликация: снежная баба. Создание фона.

1

12

Витражная аппликация: снежная баба. Совершенствование
  технических и изобразительных умений и навыков.

1

13

Оформление выставки лучших работ. Подведение итогов.

1

14

Знакомство со способом лепки при помощи шариков. Гриб боровик.
  «Азбука» лепки.

1

15

Шариковая аппликация. Гриб боровик. Чертёж. Лепка шляпки.

1

16

Шариковая аппликация. Гриб боровик. Лепка листочка на шляпке.

1

17

Шариковая аппликация. Гриб боровик. Лепка корешка.

1

18

Радужный зонт. Чертёж. Создание фона.

1

19

Радужный зонт. Рисование шариками.

1

20

Шариковая аппликация. Гриб мухомор. Чертёж. Создание фона.

1

21

Рисование шариками шляпки гриба мухомора.

1

22

Рисование шариками ножки гриба мухомора.

1

23

Бабочка. Чертёж. Создание фона.

1

24

Бабочка. Рисование шариками.

1

25

Бабочка. Рисование шариками. (Окончание)

1

26

Декоративный петушок. Выполнение рисунка. Создание фона.

1

27

Декоративный петушок. Рисование шариками.

1

28

Рисуем цветы. Ромашка. Создание фона. Рисование шариками.

1

29

Рисуем цветы. Тюльпан. Создание фона. Рисование шариками.

1

30

Составление композиции «Цветы в вазе». Рисование шариками вазы.

1

31

Композиция «Цветы в вазе». Рисование шариками цветов.

1

32

Отчётная выставка Мастерская чудес». Подведение итогов.
  Награждение детей.

1

            Всего: 34 часа

Тематическое планирование

 «Изонить»
4 год обучения
(34 часа)

№ п/п

Название разделов и тем

Количество часов

Всего

Теория

Практика

Раздел 1. Введение – 1 час

1

Введение в программу. Инструктаж по технике безопасности при
  работе с инструментами и оборудованием.

1

1

Раздел 2. Углы – 11 часов

1

Последовательность выполнения углов
  ( острый, тупой, прямой).

1

1

2

Вышивание. Грибок.

1

1

3

Вышивание. Домик.

1

1

4

 Вышивание. Зонтик.

1

1

5-6

Вышивание. Закладка.

2

2

7-8

Вышивание. Снежинка.

2

2

9-10

Вышивание. Кленовый лист.

2

2

11

Вышивание. Ёлочка.

1

1

Раздел 3. Окружности – 8 часов.

1.

Изображение окружности.

1

1

2

Вышивание. Мячик.

1

1

3

Вышивание. Снеговик.

1

1

4-5

Узор из углов и окружности. Птица.

2

2

6-7

Вышивание. Узор в круге.

2

2

8

Вышивание. Солнышко.

1

1

Раздел 4. Спираль – 5 часов.

1

Изображение спирали.

1

1

2

Вышивание. Волна.

1

1

3

Вышивание. Перо Жар-птицы.

1

1

4-5

Вышивание. Улитка.

2

2

Раздел 5. Создание рисунка, используя разные элементы – 9 часов.

1-3

Вышивание. Матрёшка.

3

3

4-5

Вышивание. Грибок.

2

2

6-7

Вышивание. Черепаха.

2

2

8-9

Подведение итогов. Выставка готовых Изделий. Награждение.

2

2

     Всего:

34

6

28

 Календарно– тематический план

№ п/п

Тема занятия

Кол-во часов

Дата занятия

Раздел 1. Введение – 1 ч.

1

Введение в программу.  Инструктаж по технике
  безопасности при работе с инструментами и оборудованием.

1

Раздел 2. Углы – 11 ч.

1

Основы техники «Изонить». Рекомендации к организации работы.
  Знакомство с основными понятиями и принципами выполнения углов
  ( прямого, тупого, острого).

1

2

Изготовление предметной картинки. Грибок. Знакомство с
  последовательностью работы.

1

3

Изготовление предметной картинки. Домик. Закрепление
  последовательности выполнения начального и заключительного этапов работы.

1

4

Закрепление способов заполнения угла. Изготовление предметной
  картинки. Зонтик.

1

5-6

Изготовление закладки с применением основных правил заполнения
  угла. Закрепление правил безопасности при работе  иглой.

2

7-8

Изготовление предметной картинки с элементами заполнения угла.
  Снежинка. Повторение правил безопасности при работе иглой.

2

9-10

Творческая работа. Самостоятельный выбор цветной гаммы.
  Изготовление предметной картинки. Кленовый лист.

2

11

Совершенствование техники заполнения угла. Изготовление
  предметной картинки. Ёлочка.

1

Раздел 3. Окружности – 8 ч.

1

Ознакомление с основами заполнения окружности. Повторение
  последовательности начального и заключительного этапов работы.

1

2

Выполнение предметной картинки в технике «изонить» с применением
  основных правил заполнения окружности. Мячик.

1

3

Выполнение картины в технике «изонить» с элементами
  дорисовывания композиции. Снеговик.

1

4-5

Выполнение картинки из углов и окружности. Птица.
  Совершенствование техники выполнения.

2

6-7

Творческая работа. Узор в круге. Повторение техники безопасности
  при работе иглой.

2

8

Индивидуальная работа по самостоятельно выбранному образцу.
  Изготовление предметной картинки. Солнышко.

1

Раздел 4. Спираль – 5 ч.

1

Ознакомление с основами изображения спирали. Повторение
  последовательности начального и заключительного этапов работы.

1

2

Выполнение рисунка с элементами заполнения спирали и с
  последующим дорисовыванием композиции.

1

3

Совершенствование техники изображения спирали. Творческая
  работа. Изготовление картинки. Жар-птица.

1

4-5

Изготовление и оформление изделия с элементами дорисовывания.
  Улитка.

2

Раздел 5. Создание рисунка, используя разные элементы техники
  «изонить» - 7 ч.

1-2

Творческая работа. Изготовление предметной картинки, используя
  разные элементы. Матрёшка.

2

3-4

Выполнение предметной картинки в технике «изонить». Создание
  сюжетной композиции. Грибок.

2

5-6

Выполнение предметной картинки в технике «изонить» с добавлением
  пейзажа. Черепаха.

2

7

Подведение итогов. Выставка готовых изделий. Награждение детей.

1

                Всего

34 часа

Планируемые
результаты
Прохождение программы предполагает
овладение учащимися комплексом знаний, умений и навыков, обеспечивающих в целом
ее практическую реализацию.
      В результате 1-го года
обучения  предполагается,  что обучающиеся получат следующие основные
знания и умения:
- познакомятся со свойствами и возможностями бумаги как материала для
художественного творчества;
- познакомятся с основами знаний в области композиции, формообразования,
цветоведения;
- овладеют основными приемами работы с бумагой: складывание, сгибание,
вырезание, гофрирование, склеивание;
-  научатся последовательно вести работу (замысел, эскиз, выбор материала
и способов изготовления, готовое изделие);
-  научатся работать нужными инструментами и приспособлениями;
-  познакомятся с основными видами работ из бумаги (вырезки, плетения,
оригами, аппликация, объемное конструирование).
-  научатся сознательно использовать знания и умения, полученных на
занятиях для воплощения собственного замысла в бумажных объемах и плоскостных
композициях.
         Кроме того, обучающиеся получат
дополнительные сведения о месте и роли декоративно-прикладного искусства в
жизни человека, о некоторых народных промыслах, об истории их возникновения и
развития.
      В результате 2-го года обучения  предполагается,
что обучающиеся получают следующие основные знания и умения:
-  расширят знания в области композиции, формообразования, цветоведение;
- продолжат знакомиться с народным декоративно-прикладным
искусством;
-  научатся самостоятельно решать вопросы конструирования и изготовления
работ из пластилина, планировать, осуществлять самоконтроль);
-  научатся вести поисковую работу по подбору книг, репродукций, рассказов
о декоративно прикладном искусстве.
В результате 3-го года обучения предполагается, что обучающиеся
получат следующие основные знания и умения:
-  расширят свои знания в области композиции, цветоведения,
формообразования;
-  овладеют основными техническими приемами техники обратной аппликации;
-  познакомятся с основными понятиями композиционного построения объекта;
-  научатся делать витражные и шариковые аппликации;
-  освоят основные приемы учебно-исследовательской деятельности в рамках
разработки творческих проектов.
 В результате 4-го года обучения предполагается,
что обучающиеся получат следующие основные знания и умения:
- овладеют видами, приёмами и последовательностью выполнения операций;
- научатся выполнять работы в стиле «изонить»
- научатся соблюдать требования безопасности труда и правила пользования
ручными инструментами.

Список
литературы
Рагозина Т.М., Гринева А.А.
Технология. 1 класс: Учебник. – М.:      Академкнига/Учебник, 2013
Рагозина Т.М. Технология. 1
класс: Методическое пособие для учителя. – М.: Академкнига/Учебник, 2013
Дополнительная литература
Белякова О.В. Волшебная
бумага. Санкт-Петербург, 2002
Выгонов В.В. Поделки, модели,
игрушки. М.,2002
Геронимус Т. Маленький мастер.
ООО Аст Пресс школа, 2002
Конышева Н.М. Секреты
мастеров. HIKA –PRESS, 1997
Конышева Н.М. Наш рукотворный
мир. «Ассоциация 21 век», 2003
Мешакина Л. Мозаика из яичной
скорлупы. М., 2010
Петрова И.М. Волшебные
полоски. М., 2002
Пицык А.А.  Игрушки из
соленого теста. М., 2010
Энциклопедия поделок . М.,
2004
Материально – техническое
обеспечение программы
интерактивная
доска;
компьютер;
Экранно-звуковые пособия:
мультимедийные (цифровые)
образовательные ресурсы, соответствующие тематике программы.

file_name: 12.Мастерская чудес с 1 по 4 класс.docx

alt: Министерство образования и науки

alt: Рисование пластилином цветка. «

alt: Рисование пластилином игрушки

alt: Шариковая аппликация. Гриб боровик

alt: Календарно– тематический план № п/п

alt: Список литературы Рагозина Т

title: программа внеурочной деятельности


extracted_text:
Глава 15
ОСОБЕННОСТИ
АУДИТА В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ
15.1. АНАЛИЗ
АУДИТОРОМ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
Задачи аудита
финансовых результатов деятельности коммерческих банков определяются ролью и
значением доходности (прибыльности) банков как источника формирования их
капитала и одного из факторов, обеспечивающих устойчивость финансового
состояния. Последнее, в свою очередь, является одним из условий их нормального
функционирования. В связи с этим при аудите необходимо не только проверить
достоверность, полноту учета и отчетности о формировании финансовых результатов
деятельности банка, но и дать оценку выполнения бизнес-плана по финансовым
результатам, определить причины отклонений фактических данных от плановых и
подготовить информацию для принятия управленческих решений для обеспечения
получения максимальной прибыли в будущем. Эти задачи могут быть решены только
при органическом сочетании аудита и экономического анализа финансовых
результатов деятельности банка.
финансовые результаты
деятельности коммерческого банка характеризуются такими показателями, как
валовой доход от предоставления кредитных услуг, прибыль (убыток) от кредитных
операций, прибыль (убыток) от прочих услуг, доходы и расходы от
внереализационных операций, балансовая прибыль, рентабельность.
Финансовые
результаты формируются в процессе бухгалтерского учета доходов и расходов
банка. Поэтому при аудите прежде всего необходимо проверить полноту и
правильность учета доходов банка на счете 960 "Операционные и прочие
доходы". Для аналитического учета к этому счету открываются лицевые счета
в соответствии со статьями установленной номенклатуры доходов. По первичным
документам производится проверка правильности отражения в учете доходов, а
затем сопоставляются данные аналитического и синтетического учета доходов для
определения их тождественности. Кроме
243
того, производится
проверка правильности учета полученных штрафов, пени, неустоек и прочих
экономических санкций, отраженных на счете 969 "Штрафы, пени, неустойки
полученные".
Расходы банка
подразделяются на две группы: операционные и прочие, учитываемые на счете 970,
имеющем аналогичное название, и расходы на содержание аппарата управления,
которые учитываются на счете 971. Аналитический учет к этим счетам ведется на
лицевых счетах, открытых по каждой статье утвержденной номенклатуры. Следует
учитывать, что на счет 971 могут быть перечислены затраты со счета 941
"Расходы будущих периодов". Это расходы по заработной плате
работников, уходящих в отпуск в конце года, в части, относящейся к следующему
году; суммы затрат на капитальный ремонт арендованных зданий, подлежащих
возмещению за счет смет будущих лет и пр. Правильность ведения учета расходов
проверяют по первичным документам с последующим сличением данных
аналитического и синтетического учета для определения их тождественности.
Для выявления и
учета финансовых результатов учреждения банков открывают активно-пассивный
счет 980 "Прибыли и убытки отчетного года" и 981 "Прибыли и
убытки до отчетного года". При проверке необходимо установить правильность
отнесения на протяжении года в дебет счета 980 сумм, списываемых в
установленном порядке в убыток. В частности, на этом балансовом счете на
отдельных лицевых счетах учитываются суммы, списываемые в убыток по ссудной
задолженности клиентам, убытки по хозяйственной деятельности банка, убытки хозрасчетных
предприятий, убытки по просчетам, недостачам. выплаченные суммы по претензиям
клиентов и пр. Далее проверяют правильность ежемесячных перечислений на счет 980
остатков счетов по учету доходов (счет 960), расходов (счета 970 и 971) и
остатков счетов по учету полученных и уплаченных штрафов, пеней, неустоек
(счета 969 и 979). Проверке подлежит также правильность отражения на счете 980
поступлений (убытков) от внереализационных операций (в частности, курсовые
разницы по иностранным операциям, дебетовое сальдо и пр.).
Кредитовое сальдо
по счету 980 свидетельствует о получении прибыли, дебетовое - убытка.
Остатки на счетах
доходов, расходов и финансовых результатов необходимо сверить с данными
бухгалтерской отчетности и результаты отразить в проверочной
244
Таблица 42
Проверочная ведомость

Счет

форма № 2

Баланс, форма № 1

Примечание

№

Сумма

Символ

Сумма

№ счета

Сумма

960
970
971
980
950

Всего
  доходов
Всего
  расходов
Всего
  расходов
Балансовая
  прибыль
Подсчитать

*
*
*
980
950

*
*
*

При
  выявлении
расхождений
необходимо
выяснить
причины

ведомости (табл.
42). Тождественность приведенных в ней данных является подтверждением
достоверности отраженных в формах отчетности показателей.
После проверки
полноты и достоверности учета и отчетности о финансовых результатах
деятельности банка осуществляют их экономический анализ, используя в качестве
информационной базы данные отчетности - форм № 1 и 2, бухгалтерского учета,
бизнес-плана и пр. При этом оценивают выполнение бизнес-плана по финансовым
результатам деятельности банка, их динамику, производят факторный анализ
доходов, расходов, прибыли, определяют резервы возможного увеличения балансовой
прибыли и повышения уровня рентабельности.
Исследование
результатов деятельности банка начинается с анализа доходов и расходов и
завершается анализом балансовой прибыли.
Анализ доходов производится по
данным бизнес-плана, отчета по форме № 2 и начинается с общей оценки выполнения
плана по доходам и характеристики динамики их роста как в целом, так и по двум
группам - процентным и непроцентным доходам (табл. 43).
Таблица 43
Общая оценка выполнения плана по валовому
доходу

Доходы

План

Факт

Отклонение (+,-)

Сумма, млн крб

%

Сумма, млн крб

%

Сумма, млн. крб

% к итогу по плану

1. Процентные,
  всего
В
  том числе:
по
  краткосрочным кредитам
 по
  долгосрочным кредитам 2 Не процентные, всего
В
  том числе:
от
  предоставленных услуг
от
  внереализационных операций

20120

19914   206
1109

1109

-

94,8

93,8 1,0
 5,2

5,2

-

19425

19236 189
 1425

1299

126

93.2

92,3
 0,9
6,8

6.2

0,6

-695

-678
- 17
 +316

+190

 +126

-3,3

-3,2
-0,1
 +1,5

+0,9

+0,6

Всего

21
  229

100,0

20850

100,0

-379

-1.8

245

Таблица 44
Расчет влияния факторов на отклонение от
плана величины доходов банка

Показатель

План

Факт

Отклонение
  (+,-)

В
  том числе за счет изменения

Суммы
  кредитов

Процентной
  ставки

Средняя сумма
  предоставленных кредитов, млн. крб
Средняя
  процентная ставка, %
Валовой
  доход, млн крб

29 572
68,04
20 120

32555
59.64
19425

+2983
-8,37
-695

+2030
+2030

-2725
-2725

Из табл. 43 видно,
что план по доходам не выполнен на 379 млн крб., или на 1,8 %, из-за
недополучения процентных доходов (от предоставленных кредитов) - на 695 млн
крб. Сумма недополученных доходов частично была перекрыта сверхплановой суммой
непроцентных доходов (316 млн крб.).
Далее производится
факторный анализ процентных доходов.
На величину
процентных доходов банка влияют два фактора - изменение суммы предоставленных
кредитов и уровня процентной ставки по ним. Количественное влияние этих
факторов на изменение величины дохода определяют, используя прием разниц в
показателях (табл. 44).
Как
свидетельствуют данные табл. 44, план по валовому доходу от реализации
кредитов не выполнен на 695 млн крб. Причиной невыполнения плана является снижение
средней процентной ставки по предоставленным кредитам на 8,37 процентного
пункта, в связи с чем недополучено дохода на 2725 млн крб., как это
предусматривалось планом, что и составляет резерв увеличения дохода банка от
кредитных операций. Уменьшение дохода из-за снижения процентной ставки частично
было перекрыто полученным доходом (2030 млн крб.) от увеличения суммы выданных
кредитов на 2983 млн крб- по сравнению с планом.
Анализ резервов
дохода банка должен осуществляться с учетом сложившейся экономической
ситуации, например инфляционных процессов, централизованных мер НБУ по
ограничению нижних (верхних) границ предоставляемых кредитов, которые были
приняты в течение анализируемого периода. Для полного выявления резервов увеличения
доходов и разработки предложений для принятия управленческого решения по их
мобилизации анализ следует детализировать (по изложенной методике) в
соответствии с видами доходов и источников их получения.
246
Качественный
анализ позволяет выяснить причины, вызвавшие изменение указанных факторов. Так,
изменение средних остатков по выданным кредитам обуславливается следующими
причинами.
1. Общим ростом
(уменьшением) ссудных активов по сравнению с планом (или прошлым годом),
который характеризуется темпом роста Т. Если Т > 1, то
деятельность банка характеризуется положительно, а если Т < 1
-отрицательно. Замедление темпов их роста приводит к потере позиций банка и
вытеснению его с рынка более конкурентоспособными банками.
2. Увеличением в
совокупных активах доли ссудных активов, приносящих доход в виде процентов.
Если этот показатель больше 0,80, деятельность банка положительна, а если
меньше, то банку следует принять меры к увеличению ссудных активов в структуре
активов.
Изменение среднего
уровня процентной ставки по кредитам обуславливается, во-первых, изменением
общего уровня процентной ставки на кредитном рынке; во-вторых, структурой
кредитного портфеля, т. е. ростом (уменьшением) доли рисковых кредитов в
кредитном портфеле банка; в-третьих, увеличением просроченных кредитов, по
которым ссудозаемщики платят повышенные проценты.
Рост среднего
уровня ссудного процента, вызванный увеличением высокорисковых кредитов и
просроченной задолженности, требует дополнительной работы банка по обеспечению
ликвидности баланса.
Анализ
непроцентных доходов банка (доходность некредитных операций) имеет важное
значение, так как в условиях гиперинфляции возможность роста доходов за счет
процентов по предоставляемым кредитам уменьшается. Активность использования
банком источников получения доходов от прочих услуг характеризуют данные о
структуре непроцентных доходов в динамике (табл 45).
Таблица 45
Доходность кредитных операций банка

Источник поступления непроцентных
  доходов

Отчетный год

В том числе ло ирЭрталам

1

2

И т. д.

Млн. крб

% к итогу

Млн. крб

% к итогу

Млн. крб

% к итогу

Темп роста %

Доходы от предоставляемых услуг Доходы
  от операций с ценными бумагами И т д.

247
Таблица 46
Общая оценка выполнения плана по расходам

Показатель

План

Факт

Отклонения
  от плана (+, -)

Сумма

%

1.       Расходы, млн
  крб.
2.       2. Валовой
  доход, млн крб.
3.       3. Расходы на 1
  крб. доходов, крб.

16828

20
  120
 0,85

15856

19425
 0,82

-972
 -695

-0,03

-5,8

-3,5

-3.5

Таблица 47
Постатейный анализ выполнения плана
расходов

Статья расходов

План

Факт

Экономия (-),
перерасход (+), млн крб

Резервы уменьшения, млн крб,

Млн. крб

% к итогу

Млн. крб

% к итогу

1.
  Процентные расходы
по
  расчетным и текущим счогам
по
  депозитам и вкладам населения плата
за
  кредитные ресурсы

1849

421
13267

11,0

2,5

78,8

1738

 670
 12413

11,0

 4,2
 78,3

-111

4249
 -854

*

*
*

Итого

15537

92,3

14821

93,5

-716

*

2
  Непроцентные расходы на содержание аппарата управления
амортизационные
  отчисления
прочие
  расходы

959

7
 325

5,7

0,1

1,9

658

7
370

4,1

0,1

2.3

-301

-
+45

-

-
45

Итого

1291

7,7

1035

6,5

-256

45

Всего

16828

100,0

15856

100,0

-972

45

Банки должны
дифференцировать свои операции, расширять перечень платных услуг и прочих
нетрадиционных операций.
Анализ расходов
коммерческого банка
производится по той же методике, что и анализ доходов. Для анализа используются
данные сметы расходов и отчета по форме № 2 (балансовые счета 970 и 971).
Сравнивая общую сумму фактических расходов со сметой, оценивают ее выполнение,
а с данными прошлого года - динамику расходов (табл. 46).
Из табл. 46 видно,
что план по расходам банка перевыполнен на 5,8 %, так как абсолютная
фактическая величина расходов меньше плановой на 972 млн крб., что обеспечило
снижение расходов на 1 крб. доходов на 3,5 %.
Общая оценка
выполнения плана (динамики) по расходам банка должна быть дополнена анализом
отдельных статей расходов, целевого использования средств и определением
резервов их экономии (табл. 47).
248
Таблица 48
Расчет влияния факторов на изменение суммы
расходов по уплате процентов за пользование средствами предприятий

Показатель

План

Факт

Отклонение
  от плана (+,-)

В
  том числе за счет изменения

Остатков
  средств

процентной
ставки

Средние
  остатки средств на счетах клиентов, млн. крб.
Средняя
  процентная ставка
Расходы
  на уплату процентов, млн. крб.

16639

11,11

1849

23 168

7,5

1738

+6529

-3,61

-111

4725

+725

-836

-836

Таблица 49
Результаты количественного влияния
факторов на изменение величины расходов банка, млн крб

Вид
  расходов

Отклонение
от
  плана (+,-)

В
  том числе за счет изменения

количественного
  фактора

процентной
  ставки

1.
  Выплата процентов по депозитам и вкладам населения

2. Оплата
  приобретенных кредитных ресурсов

+249

-854

Суммы
  депозитов

+358
 Суммы
  кредитных ресурсов

+2142

-109

-2996

Перерасходы
тщательно анализируют. Неоправданные относят к резервам экономии средств, а
следовательно, увеличения дохода и прибыли банка. Для этого по процентным
расходам производится факторный анализ.
Так, величина
уплаченных клиентам процентов по остаткам на счетах зависит от изменения суммы
этих остатков и процентной ставки. Количественное влияние этих факторов на
отклонения суммы уплаченных клиентам процентов определяют, используя прием
разниц в показателях (табл. 48).
Снижение средней
процентной ставки по оплате остатков на счетах клиентов на 3,61 % позволило
банку снизить расходы на 836 млн крб. Перерасход по уплаченным клиентами
процентам в сумме 725 млн. крб. оправдан, так как он возник в связи с
увеличением по сравнению с планом фактических остатков средств на счетах
клиентов, использованных банком в качестве кредитных ресурсов.
Аналогично
производится факторный анализ по остальным статьям процентных расходов (табл.
49).
249

Таблица 50
Резервы уменьшения расходов банка

№ п/п

Резерв

Сумма, млн. крб

1

2

Соблюдение
  кредитной ставки по приобретенным кредитным ресурсам
Недопущение
  неоправданных перерасходов по непроцентным расходам
Итого

-

45
45

Приведенные в
табл. 49 данные свидетельствуют, что сумма процентов по депозитам увеличилась
по сравнению с планом на 249 млн. крб. в связи с увеличением их остатка, что
положительно характеризует деятельность банка (сверхплановый расход средств
оправдан).
Сумма расходов на
оплату приобретенных кредитных ресурсов уменьшилась по сравнению с запланированной
на 854 млн. крб., хотя средняя сумма кредитных ресурсов увеличилась и
обусловила увеличение расходов на 2142 млн. крб. Однако из-за снижения процентной
ставки сумма расходов уменьшилась на 2996 млн. крб. Далее следует установить,
эффективно ли использованы кредитные ресурсы, приобретенные сверх плана.
Анализ
непроцентных расходов производят, изучая их динамику, структуру и составляя
расчет по форме, приведенной в табл. 45, назвав ее "Анализ непроцентных
расходов". Банку следует рационально уменьшить те затраты, которые
занимают наибольшую долю в общей сумме непроцентных расходов. Прежде всего это
касается расходов по внереализационным операциям.
По результатам
анализа расходов подсчитывают резервы их снижения (табл. 50).
Табл. 50
свидетельствует, что банк проводит эффективную кредитную политику и
обеспечивает режим экономии средств. Перерасход по процентным расходам (45
млн. крб.) не оказывает существенного влияния на показатели деятельности банка.
Следующий этап
анализа финансовых результатов - анализ балансовой прибыли. Она состоит
из прибыли от реализации кредитов, результатов от оказания прочих услуг и
результатов от внереализационных операций. Анализ начинается со сравнения ее
фактической величины (по составным частям) с плановой
250
Таблица 51
Общая оценка выполнения плана прибыли, млн
крб.

Показатель

План

Факт

Отклонение
  от плана (+,-)

Сумма

% к итогу плановой
  балансовой прибыли

1. Прибыль от
  предоставленных кредитов
2. Прибыль (+),
  убыток (-) от прочих услуг 3. Внереализационные
доходы

расходы

4. Балансовая
  прибыль

3292 1109

-
-
4401

3569
  1299

126

-
4994

+277
 +190

+126

-
+593

+6,3

+4,3

+2,9
-
+13,5

Таблица 52
Исходные данные для анализа прибыли от
предоставленных кредитов

Показатель

План

Факт

Отклонение
  от плана (+,-)

1.
  Средняя сумма предоставленных кредитов, млн. крб.
2.
  Валовой доход млн. крб.
% к
  сумме кредитов (средняя процентная ставка)
3.
  Сумма расходов млн. крб.
% к
  сумме кредитов
4.
  Прибыль от предоставленных кредитов млн. крб.
% к
  сумме кредитов

29572
20
  120
68,04
16828
56,91
32,92
11,13

32555
19425
59,67
15856
48,71
35,69
10,96

+2983
-695
-8,37
-972
-8,2
+277
-0,17

для общей оценки
выполнения плана прибыли (табл. 51).
План по балансовой
прибыли перевыполнен на 593 млн. крб., или 13,5 %. Увеличение прибыли обеспечено
по всем направлениям деятельности банка: от предоставления кредитов на сумму
277 млн. крб. (6,3 %), от оказания прочих услуг - 190 млн. крб. (4,3 %) и от
внереализационных операций - 126 млн. крб. (2,9 %).
Затем анализируют
каждую составляющую балансовой прибыли. Прежде всего это прибыль от предоставленных
кредитов (табл. 52, 53).
Прибыль от
предоставления кредитов увеличилась по сравнению с планом на 277 млн. крб.
Однако банк имел возможность увеличить ее на 2725 млн. крб., если бы проценты
по предоставленным кредитам соответствовали плановым.
251
Таблица 53
Расчет влияния факторов на изменение
величины прибыли

Показатель

Расчет

Влияние
  факторов на изменение прибыли

Сумма
  млн. крб,

%- к итогу плановой
  балансовой прибыли

1
  Изменение суммы предоставленных кредитов

2
  Изменение средней процентной ставки 3 Экономия расходов банка

Итого

2983
  х 11,13

+332

-2725
+2670
+277

+7,5

-61,9
+60,7
+6,3

100
-8,37
  х 32 555

100
  8,2 х 32 555

100

Таблица 54
Подсчет резервов увеличения балансовой
прибыли

№ п/п

Наименование
  резерва

Сумма
  млн. крб.

1
2
3

Соблюдение
  средней процентной ставки по кредитам
Соблюдение
  режима экономии средств при их расходовании
Неоправданные
  расходы по внереализационным операциям
Итого

2725
25
-
2750

Значительное
влияние на величину прибыли оказала экономия расходов банка на приобретение
кредитных ресурсов. Так, за счет снижения уровня платы по ним на 8,2 процентных
пункта дополнительно получено прибыли на сумму 2670 млн. крб.
Анализ прибыли
банка от прочих услуг должен быть направлен на изыскание возможностей их
расширения и определения резервов увеличения за счет этого прибыли.
При анализе
финансовых результатов от внереализационных операций особое внимание следует
обратить на выявление причин возникновения связанных с ними расходов,
используя для этой цели данные введенной НБУ ежемесячной отчетности -
информацию об уплате коммерческими банками пени за превышение нормативного
срока платежей в пользу клиентов и государственного бюджета, а также об
уплаченных штрафах.
Результаты анализа
применяют для определения неиспользованных резервов увеличения балансовой
прибыли (табл. 54).
Эффективность
деятельности банка характеризуется показателями рентабельности: общей, которая
опреде-
252
ляется как
отношение балансовой прибыли к расходам банка, рентабельности использования
кредитных ресурсов - как отношение прибыли от их реализации к их общей сумме
и рентабельности кредитных вложений.
В рассматриваемом
примере общая рентабельность деятельности банка повысилась по сравнению с
планом на 5,4 процентных пункта и ее уровень составил 31,5 %. Это обусловлено
увеличением прибыли от прочих услуг и полученных внереализационных доходов, так
как уровень рентабельности использования кредитных ресурсов и кредитных
вложений по сравнению с планом соответственно снизился на 0,5 и 0,1
процентного пункта.
Уровень общей
рентабельности с учетом выявленных резервов увеличения прибыли (2770 млн. крб.)
и снижения расходов банка (45 млн. крб.) составит:

Резерв повышения уровня общей
рентабельности составляет 17,6 процентного пункта (49,1 — 31,5). При условии
реализации резервов увеличения прибыли и экономии затрат банк мог бы
перевыполнить план по показателю общей рентабельности на 23 процентных пункта
(49,1 - 26,1).
Для мобилизации
выявленных резервов увеличения дохода, прибыли и рентабельности деятельности
банка необходимо осуществлять систематический оперативный контроль за
выполнением плана привлечения и размещения кредитных ресурсов, обеспечить
соблюдение плановых процентных ставок по ним, полные и своевременные расчеты
ссудополучателей с банком, выполнение сметы расходов. Это должно сочетаться с
освоением новых видов и направлений деятельности коммерческих банков в
современных условиях.
15.2. АНАЛИЗ
АУДИТОРОМ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ-УЧАСТНИКОВ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
В соответствии с
Законом Украины "О банках и банковской деятельности" коммерческие
банки создаются на акционерных началах. Учредителями, акционерами (участниками)
коммерческих банков могут быть юридические лица — предприятия, имеющие
достаточное (надежное)
253
финансовое
состояние. Одним из документов, на основании которых осуществляется
регистрация коммерческого банка, являются выводы аудиторской организации
(аудитора), подтверждающие устойчивое финансовое состояние участника. В связи
с этим возникает необходимость разработки соответствующей методики аудиторской
проверки участника коммерческого банка.
Оценка финансового
состояния предприятия-участника коммерческого банка производится на основании
данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, состоящей из баланса предприятия
(форма № 1), отчета о финансовых результатах и их использовании (форма № 2),
отчета о финансово-имущественном состоянии предприятия (форма № 3).
Однако прежде чем
использовать эту отчетность для оценки финансового состояния предприятия,
необходимо проверить, соответствуют ли организация и ведение бухгалтерского
учета хозяйственно-финансовых операций на предприятии Положениям об организации
бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденным Постановлением
Кабинета Министров Украины от 3 апреля 1993 г., действующему плану счетов
бухгалтерского учета, составлена ли бухгалтерская отчетность в соответствии с
Инструкцией о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета
предприятия, утвержденной Приказом Министерства финансов Украины № 55 от 9
августа 1993 г., с учетом изменений и дополнений к ней.
Затем следует
определить достоверность отчетности, ее полноту, соответствие действующему
законодательству и установленным нормативам. Для этого проверяют первичные
документы, соответствие данных аналитического и синтетического учета записям в
главной книге, а ее данных — данным баланса. Кроме того, необходимо
проверить, подтверждены ли результатами тщательно проведенной перед
составлением годового отчета инвентаризации на конец года балансовые данные по
статьям основных средств, расчетов и других пассивов и активов. Если по
результатам инвентаризации были выявлены расхождения фактического наличия
ценностей и данных бухгалтерского отчета, проверяют, сделаны ли соответствующие
записи в регистрах и счетах бухгалтерского учета.
Контролируют также
соответствие сумм статей баланса по счетам средств в банках, ссуд, полученных
от банков, данных об использовании средств бюджетного
254
финансирования и
внебюджетных фондов данным, указанным в выписках банков. По расчетам с
финансовыми и налоговыми органами должны быть подтверждения о взаимном
согласовании данных.
Особое внимание
обращают на тождественность данных, отраженных в отчете по форме № 2 и в
балансе: по балансовой прибыли (или убытку) — строка 090 в форме № 2 и строка
482 (счет 80) в балансе; по использованию прибыли — итог раздела II формы № 2 и
строка 481 (счет 81) баланса. Если в процессе проверки выявлены нарушения
нормативных актов при отражении финансово-хозяйственных операций в регистрах
бухгалтерского отчета, необоснованность бухгалтерских записей на счетах и
другие недостатки, связанные с недостоверностью данных учета и отчетности,
необходимо рекомендовать руководству проверяемого предприятия внести изменения
(коррективы) в бухгалтерские записи в соответствующих регистрах и уточнить
данные бухгалтерской (финансовой) отчетности. Она должна быть достоверной и
служить информационной базой для оценки финансового состояния предприятия.
Следует иметь в
виду, что даже в достоверной бухгалтерской отчетности, в частности в балансе
(форма № 1), отражается нереальная сумма финансовых ресурсов, находящихся в
распоряжении предприятия (итог баланса), так как в итог баланса входят
использованные заемные средства (счет 82, строка 300), убытки прошлых лет и
отчетного года (счет 28, строка 340 и счет 80, строка 340). В связи с этим для
определения реальной общей суммы финансовых ресурсов, находящихся в
распоряжении предприятия, необходимо из итога баланса исключить суммы,
отраженные в балансе на перечисленных счетах (статьях).
Поскольку взносы в
уставный фонд коммерческого банка должны производиться юридическими
лицами-участниками только за счет свободного оборотного капитала, т.е.
имеющихся в наличии свободных собственных оборотных средств, необходимо по
данным баланса определить сумму этих средств как разницу между источниками
собственных и приравненных к ним средств (итог раздела I пассива баланса) и
суммой средств, использованных для формирования основных средств и других
внеоборотных активов (итог раздела I актива баланса). Такая методика
определения свободных собственных
255
Таблица 55
Оценка обеспеченности предприятия
собственными ' оборотными средствами, млн. крб.

Показатель

На
  начало года

На конец года

1.
  Пассив: Итог раздела I + Итог раздела II

Минус
  (исключаются)

2.
  Актив; Итог раздела II

и
  статьи: Использование заемных средств Убытки: прошлых лет отчетного года

Итого
  исключается

3.
  Сумма собственных оборотных средств (наличие) (П.1—П.2)

4.
  Норматив

Излишек
  (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (п З—п.4)

Примечание: суммы
наличия собственных оборотных средств и их норматива должны соответствовать
данным отчета по форме № 3 (соответственно строки 595 и 590).
средств
предприятия предлагается Национальным банком Украины (письмо № 12007/109 от 8
апреля 1994 г.).
По нашему мнению,
эта методика неприемлема. Она не соответствует методике определения наличия собственных
оборотных средств предприятия, изложенных в п.4.22 Инструкции о порядке
заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия за 1993 г. и не
учитывает текущей минимальной потребности предприятия в оборотных средствах
(норматив, см. отчет по форме № 3, строка 590). Это может привести к финансовым
затруднениям предприятия. Поэтому свободными собственными оборотными средствами
следует считать излишек оборотных средств, т.е. превышение наличия собственных
оборотных средств над нормативом (табл. 55).
Если излишек
собственных оборотных средств (свободный оборотный капитал) на конец года
превышает 5 % от общей суммы финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении
предприятия (итог баланса после корректировки), то он может рассматриваться
как взнос в уставный фонд коммерческого банка. Однако, поскольку этот взнос
должен производиться только за счет собственных средств предприятия, то
необходимо установить источник образования излишка собственных оборотных
средств. Это могут быть нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года,
средства специальных фондов, образо-
256
вавшиеся в
процессе распределения прибыли, а при недостаточности этих источников для
предусмотренного учредительными документами взноса могут быть использованы
средства уставного фонда предприятия.
Следует иметь в
виду, что источниками средств для внесения взносов в уставный фонд
коммерческого банка не могут быть средства резервного фонда, амортизационного
фонда, финансирования капитальных вложений, а также средства целевого
финансирования, полученные предприятием по договору о совместной деятельности
от других предприятий, учитываемые на счете 96. Если при проверке выявлено, что
излишки средств на счетах специальных фондов и средств целевого финансирования
предприятия превышают остаток балансовой прибыли, то проанализировав
поступления, учтенные на счетах 87, 88 и 96, определяют реальные остатки
собственных средств.
В том случае,
когда остаток по балансовому счету 81 превышает остаток по счету 80, и
отсутствует нераспределенная прибыль прошлых лет, за счет которой можно
перекрыть эту разницу, то деятельность предприятия следует оценить как
убыточную, а финансовое состояние как неудовлетворительное. Это свидетельствует
о невозможности сделать взнос в уставный фонд банка независимо от суммы
собственного оборотного капитала в связи с необходимостью покрытия за счет
будущей прибыли производимых затрат.
Если в балансе
предприятия-участника коммерческого банка отражены убытки прошлых лет или
отчетного года (остатки по дебету счетов 80 и 98), которые должны быть
возмещены за счет будущей прибыли, то финансовое состояние такого предприятия
оценивается как неудовлетворительное. Такое предприятие не может быть
участником коммерческого банка. Участники коммерческого банка уплачивают
взносы в уставный фонд только в стоимостной (денежной) форме, перечисляя
средства с расчетного счета.
По результатам
анализа обеспеченности предприятия-участника коммерческого банка собственным
оборотным капиталом аудитор делает вывод о возможности взноса в суммах,
предусмотренных учредительными документами акционерного общества.
Далее аудитор
оценивает финансовую устойчивость (надежность) и платежеспособность участника
коммерческого банка, используя для этого систему показателей, определяемых по
данным баланса.
257
Финансовую
устойчивость (надежность) предприятия характеризуют такие показатели:
коэффициент
независимости (собственности) Кц, определяемый отношением собственного капитала
С^ (уставный фонд + нераспределенная прибыль) к общей сумме финансовых
ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия (итог баланса после
корректировки) Фр,
Кн= (С : Фр) 100.
Этот показатель
характеризует долю собственного капитала предприятия (не менее 50 %) в общей
сумме финансовых ресурсов;
коэффициент
финансовой устойчивости Kф.у., рассчитываемый как отношение
собственного капитала и долгосрочных пассивов Д, (итог раздела 2 пассива к
общей сумме финансовых ресурсов предприятия,
К ф.у. = (Ск +Дп) : Фр
При этом
долгосрочные пассивы в связи с должностью нахождений в обороте предприятия
приравниваются к его собственным средствам. Теоретическое значение Кфу = 0,85
— 0,90;
коэффициент
соотношения привлеченных и собственных средств Кпс, характеризующий сумму
привлеченных средств на 1 крб. собственных средств предприятия, определяется
отношением привлеченных средств Пц (итог раздела II пассива + итог раздела III пассива) к собственным
средствам Сд (итог раздела I пассива)
Кпс = Пс/Сс,.
Если этот
показатель в анализируемом периоде увеличился, это свидетельствует об усилении
зависимости предприятия от привлечения средств и о том, что оно постепенно
утрачивает финансовую устойчивость;
коэффициент привлечения
долгосрочных пассивов Кдп, рассчитываемый делением суммы долгосрочных пассивов
Дп (итог раздела II пассива) на величину собственных средств (Сс + Дп). Он
показывает долю долгосрочных займов, привлеченных для финансирования активов
предприятия наряду с собственными средствами,
Кдп = Дп : (Сс + Дп);
коэффициент
маневренности собственных средств Км.с.с. — частное от деления собственных
оборотных
258
средств Сос на
общую сумму источников собственных средств. Он определяет степень мобильности
(гибкости) использования средств предприятия.
Км.с.с = Со.с./Сс;
коэффициент
реальной стоимости основных (необоротных) и оборотных активов (средств) Крс в
имуществе предприятия, который показывает долю затрат в производственный
потенциал предприятия и определяется по формуле
Kpc = (Ha + Оа) : Иаб,
где На —
необоротные активы (основные средства — итог раздела I актива); Оа — оборотные
активы (итог раздела II актива); Иаб — итог актива баланса.
Этот коэффициент
характеризует эффективность использования средств для предпринимательской
деятельности.
Одним из важнейших
показателей, определяющих финансовое состояние предприятия, является его платежеспособность
(ликвидность). Она определяется системой показателей ликвидности оборотных
активов баланса. К таким показателям относят:
общий коэффициент
ликвидности, или общий коэффициент покрытия Кол свидетельствующий о возможности
погашения краткосрочных обязательств предприятия Коб, состоящих из не
погашенных в срок долгосрочных кредитов (из раздела II пассива) и итога раздела III пассива. за счет
общей суммы оборотных ликвидных активов Оа. Его определяют как итог раздела II
актива за исключением расходов будущих периодов и итог раздела III актива за
исключением использованных заемных средств
Кол = Оа,/Коб.
Оптимальное значение
Кол = 2 — 2,5. Это значит, что на каждый 1 крб. обязательств предприятие должно
иметь 2—2,5 крб. ликвидных средств;
коэффициент
абсолютной (быстрой) ликвидности Кал показывает, какая часть краткосрочных
обязательств может быть немедленно погашена денежными средствами, имеющимися в
кассе, суммами на расчетном и валютном счетах, другими денежными средствами,
краткосрочными финансовыми вложениями (ценные бумаги, депозиты)
Кал = Абл / Коб,
где Абл —
быстроликвидные активы
259
Теоретическое
значение Кпл  = 0,2 — 0,25;
промежуточный
коэффициент ликвидности Кпл характеризует часть краткосрочных обязательств,
которая может быть погашена за счет быстроликвидных активов и средств,
мобилизируемых взысканием дебиторской задолженности (расчеты с дебиторами Рд)
Кпл = (Сбл + Рд) : Коб.
Теоретическое
значение Кпл = 0,7 — 0,8. Активность предпринимательской деятельности предприятия
и создание условий для погашения краткосрочных обязательств определяются
показателями оборачиваемости оборотных средств:
количеством их
оборотов за анализируемый период Об, которое определяется делением объемов
реализации продукции (выручки за вычетом налогов) ОР на среднегодовые остатки
оборотных средств Од,
Об = ОР / Оо
коэффициентом
оборачиваемости (продолжительности одного оборота в днях) Кобр, рассчитываемым
делением количества дней в анализируемом периоде (В = 30, 90, 360 дней) на
количество оборотов,
Кобр = В / Об.
Ускорение
оборачиваемости оборотных средств свидетельствует об активизации
предпринимательской деятельности предприятия и высвобождении из оборота оборотных
средств, сумма которых определяется умножением количества дней ускорения
оборачиваемости оборотных средств на сумму фактической однодневной реализации.
Эти средства могут быть использованы для погашения краткосрочных обязательств.
Для конкретизации
предложений по обеспечению ликвидности активов можно использовать частные показатели
оборачиваемости средств, вложенных в запасы товарно-материальных ценностей и
дебиторскую задолженность.
Рассчитанные
показатели и соотношения позволяют оценить общее финансовое состояние
предприятия, определить, нет ли угрозы банкротства, а также сравнить его
финансовое состояние с конкурентами.
Однако для оценки
финансового состояния предприятия недостаточно рассчитать и проанализировать
отдельные показатели Необходимо их обобщить. Для этого
260
можно использовать
различные методы. Рассмотрим два из них.
Первый основан на
взаимоувязке отдельных финансовых показателей и характеризует доходность (прибыльность)
активов Да
Да = ДрОба
где Др —-
доходность реализации (продажа), Оба — оборачиваемость активов.
Так, если объем
реализации продукции составил 2200 млн крб., а прибыль после уплаты налогов
94,6 млн крб., то доходность продаж равна 4,3 %. Активы же оборачиваются за
год 1,13 раза. Таким образом, компания получает 4,9 % прибыли от своих активов
(Да == 4,3 . 1.13).
Второй метод
заключается в анализе так называемых критических соотношений, которые помогают
выявить условия безубыточной работы предприятия. Он эффективен при определении
перспектив достижения желаемого результата деятельности предприятия и оценки
вероятности его достижения.
Анализ построен на
поиске соотношений между себестоимостью продукции, выручкой от реализации и
прибылью. Исследование начинается с условий, что все затраты на производство
и реализацию продукции подразделяются на постоянные и переменные, объем
реализации продукции равен валовым затратам (постоянным и переменным). В
данном случае функционирование предприятия безубыточно. Такое положение называют
критической точкой, так как до достижения ее уровня выручка от реализации
продукции не покрывает затраты, и предприятие получает убытки, а после
достижения ее увеличение объема реализации позволяет получить прибыль.
На варьировании
переменными и постоянными затратами основывается концепция граничного дохода,
которую часто называют концепцией содействия марже, т.е. содействия доходу.
Содействие может быть определено как величина, остающаяся после покрытия
переменных затрат, которые способствовали оплате постоянных.
Так, если выручка
от реализации составляет 2200 тыс. крб., переменные затраты на изготовление продукции
1640 тыс. крб., содействие марже равно 560 тыс. крб.
На 2200 тыс. крб.
выручки приходится 1640 тыс. крб переменных затрат, соответственно на 1 крб.
выручки 1640 : 2200 = 0,75 крб. Таким образом, для 1 крб. выручки содействие
составит 0,25 крб. При условии, что
261
постоянные затраты
равны 394 тыс. крб., безубыточность предприятия будет достигнута, когда оно
получит от реализации доходы, равные валовым затратам в сумме 394 : 0,25 = 1576
тыс. крб.
В некоторых
случаях расчеты безубыточности целесообразно осуществлять в натуральных, а не
в денежных единицах. Например, известно, что продукция реализуется по 100 крб.
за единицу. Переменные затраты на единицу продукции равны 75 крб.
Следовательно, содействие составит 25 крб. Если постоянные затраты составляют
200 тыс. крб., точка критических соотношений достигнет уровня 8 тыс. единиц
продукции (200 000 : 25).
Изложенная
методика аудиторской проверки финансового состояния юридического
лица-участника коммерческого банка позволяет не только сделать вывод о его
возможности быть участником банка, но и в известной мере прогнозировать в общей
форме будущее финансово-хозяйственное состояние предприятия.
Работниками
коммерческих банков эта методика может быть использована при анализе и оценке
кредитоспособности юридического лица-ссудозаемщика, а экономистами субъектов
хозяйствования, работниками финансовых и налоговых органов — для оценки финансового
состояния предприятий и организаций.
Практические задания и ситуации
На основании
приведенных ниже сведений об акционерном коммерческом банке делового развития
"Нордбанк" провести аудиторскую проверку его финансового состояния и
результаты отразить в отчете аудитора.
Данные о банке
1. Полное
наименование банка: Акционерный коммерческий банк делового развития
"Нордбанк" города Одессы. Сокращенное наименование банка — АКБ
"Нордбанк". Зарегистрирован 26 декабря 1992 г. Регистрационный номер
87.
2. Перечень
учредительных документов: Устав банка (принят 10 ноября 1992 г. общим собранием
акционеров, протокол № 16) зарегистрирован Национальным банком Украины 16
ноября 1992 г.
Учредительное
соглашение (подписано 28 ноября 1992 г, учредителями).
3. Общее количество
учредителей на момент принятия решений о выпуске ценных бумаг — шесть. Общая
доля в уставном фонде банка 100 850 000 (сто миллионов восемьсот пятьдесят
тысяч) карбованцев, что составляет 40, 34 %.
262
Кроме учредителей,
на момент принятия решений о выпуске акций акционерами банка являются 9
(девять) предприятий и организаций. Общая доля в уставном фонде банке 149 150
000 (сто сорок девять миллионов сто пятьдесят тысяч) карбованцев, что
составляет 59, 66 %.
4. Структура
руководящих органов банка:
Общее собрание
акционеров;
Совет банка;
Правление банка.
5. На 1 марта 1993
г, численность штатных сотрудников банка составила 105.
6. Данные о
финансовом состоянии банка:
Баланс банка за 1993 г.
Актив
1.
Касса                                                                             151
344 632
2. Иностранная валюта в
кассе                                       19 092 324
3. Резерв и Национальном
банке                                   3 065 990 000
4. Корреспондентский счет в Национальном
банке     95 110 844 839
5. Операции с ценными
бумагами                                  1 360 735 000
6. Денежные среде та,
всего                                           34 953 493 069
в том числе:
краткосрочные и
долгосрочные                                33 753 493 069
долгосрочные
кредиты                                               1 200 000 000
7. Операции па счетах
граждан                                     4 691 519 123
8. Операции по
факторингу                                          3 671 095 700
9. Основные
средстоа                                                    2 256 642 600
10.
МБП
48047232
11. Денежные средства на корреспондентских
счетах, руб.          14
907 540 869
12. Нераспределенная
прибыль                                      10 510 973 786
Всего
178341 229 174
Пассив
1. Уставный
фонд                                                                      25
000 000 000
2. Резервный
фонд                                                                    2 500
000 000
3. Другие фонды
банка                                                             1 550 305 019
4. Расчетные и другие счета клиентов
банка                         59 376 404 230
5. Депозитные вклады предприятий и
организаций             34 231 837 090
Вклады
граждан
5 965 063 642
6. Централизованные денежные средства по
пенсиям           6 577 261 527
7. Денежные средства банка на
корреспондентских
счетах s других
банках                                                               6 907 540
869
8. Денежные средства банка на
корреспондентских
счетах                                                                                10313290223
Банк работает один год.
263
7. На момент
принятия решения о выпуске акций банк не имеет валютных счетов и валютных
средств (СКВ).
8. На момент
принятия решения о выпуске акций банк не имеет просроченной задолженности по
кредиторам и платежам в бюджет.
9. Банк не имел и
не имеет административных или экономических санкций от органов
государственного управления, суда, государственного арбитража или третейского
суда.
10. Коэффициенты,
характеризующие банк по состоянию на 1 марта 1993 г.:
соотношение
собственных и привлеченных средств — 0,13:
коэффициент
текущей ликвидности                           — 0.61,
коэффициент
долгосрочной ликвидности                   — 0.02
11. Отчет об
уставном фонде банка на 26 февраля 1993 г.:
общий объем
уставного фонда         — 250 ОрО 000 крб.;
уставный фонд
распределен на            250 000
простых именных
акций номинальной стоимостью 1000 крб. каждая;
объем оплаченной
части уставного фонда 250 000 000 крб.;
количество
выпущенных акций             — 250 тыс. шт.;
номинальная
стоимость одной акции           — 1000 крб.:
одна акция дает
акционеру право одного голоса;
условия выплаты
дивидендов — размер дивидендов — определяются общим собранием акционеров по
итогам каждого финансового года.
12. На момент
принятия решения о выпуске акций банк не имел и не имеет выпущенных облигаций и
других, кроме акций, ценных бумаг.
264

file_name: Глава 15.doc

alt: Глава 15 ОСОБЕННОСТИ АУДИТА

title: Глава 15


extracted_text:
Критерии проектирования информационных и
коммуникационных систем
Центральная задача - улучшение информированности ЛПР.
Степень информированности - отношение фактического уровня информации к
требуемому. Потребность в информации - разница между ними. Вспомогательными
критериями обеспеченности информацией являются:
- количество информации (полнота);
- ее значимость;
- точность;
- надежность;
- понятность (например, отсутствие семантических
ошибок);
- актуальность;
- гибкость;
- экономическая эффективность информационного процесса
(соотношение прибыли от информации и затрат на нее);
- учет защищенности информации.
Информационные технологии достаточно разнообразны. При
их выборе следует учесть:
- когда, как часто, как долго осуществляется связь;
- кто с кем связывается;
- как связаны участники ("звезда",
"круг", "колесо", "цепь", "селектор");
- что является предметом и чем она осуществляется.
7.3. Информационные
технологии в интересах принятия управленческих решений
Классификация информационных технологий представлена
на рис. 29.
Из всего обилия компьютерных информационных систем
далее рассматриваются два типа:
- управленческие информационные системы (MIS - management information system),
- системы обеспечения принятия решения (DSS - decision
support system).
В MIS данные собираются, обрабатываются и
представляются менеджеру таким образом, чтобы обеспечить оперативное
управление. Основные компоненты MIS - база данных, компьютерная система и
форма, в которой данные распределяются.

Рис.29. Классификация информационных технологий

Примеры информации, которая формируется в базах
данных, - цены, выход продукции, скорость, число распоряжений, наличие ресурсов
и потоки рабочей силы. Для MIS существенно, чтобы базы данных содержали нужное
количество и необходимый тип правильной высококачественной информации. Эта
информация должна быть тщательно организована.
Компьютер в MIS обрабатывает данные и генерирует
информацию для различных подразделений фирмы. Она является основой формирования
моделей управленческих решений и самих решений. Построение модели остается
творческим процессом.
DSS отличаются от MIS тем, что менеджер обычно
является внутренним компонентом DSS, а не внешним, как в MIS. Иными словами,
менеджер взаимодействует с компьютерной информационной системой так, чтобы
получить решения в итеративном процессе. Следовательно, DSS часто интегрирует
экономико-математические модели как первичные элементы системы, с которой ЛПР
взаимодействует (табл.7.2).
На схеме рис. 30 показаны информационные потоки
взаимодействия менеджера и компьютерной системы DSS, что обычно называется
анализом "что, если .... ?" Компьютер генерирует результаты на
экономико-математической модели, а менеджер его спрашивает: "Что
произойдет, если что-нибудь изменится в модели?" (например, цели,
издержки, их структура и т.д.). Менеджер может также промоделировать возможные
решения и оценить потенциальные результаты.
Таблица 7.2
Различия MIS и DSS

MIS

DSS

Акцент
  делается на стpуктуpиpование задач при предварительно определенных
  стандартных процедурах, правил их решения и информационных потоках

Акцент
  делается на решениях
Структура
  компьютера и аналитическая помощь важны, но оценки менеджера более существенны

Выигрыш
  состоит в снижении затрат, необходимого времени, количества обслуживающего
  персонала и т.д.

Выигрыш
  состоит в расширении диапазона и возможности компьютеризации процессов
  решения с целью помочь менеджеру увеличить свою эффективность

Влияние
  на принятие менеджером решения непрямое, т.к. обеспечивается доступ к
  необходимым данным

Влияние
  на менеджера состоит в создании необходимого инструментария под его
  непосредственным контролем, что не является попыткой автоматизировать процесс
  решения, предопределить цели и оказать давление на решение

Рис. 30. Блок - схема DSS

Дополнительным аспектом DSS является взаимодействие
между ее составными частями. Например, решения по запасам влияют не только на
производство, но и на маркетинг, распределение продукции и издержки. Потоки
информации обеспечивают разработку "кооперативного" решения.
Решения менеджера не означают конца операций DSS. Они
и их последствия в форме обратной связи обеспечивают дополнительные данные в
базе данных. Таким образом, идеальная DSS - это динамичная система с
непрерывным обновлением данных.
Развитием таких систем являются экспертные системы.
Это компьютерные программы, включающие базы знаний по частным проблемам и
механизмы взаимодействия элементов этих баз - по сути интеллектуальные DSS.
Сравнение DSS и экспертных систем приведено в табл.
7.3.

Таблица 7.3
Сравнение DSS и экспертной системы

Характеристика

DSS

Экспертная система

Цели

Помочь
  ЛПР

Воспроизводить
  советы

Кто
  принимает решения

ЛПР
  и/или система

Система

Основная
  ориентация

Принятие
  решений

Представление
  экспертиз и советов

Основное
  направление интервьюирования

ЛПР
  интервьюирует машину

Машина
  интервьюирует ЛПР

Природа
  обеспечения

Индивидуальная,
  групповая, организаций

Индивидуальная
  или групповая

Методы
  управления данными

Численные

Символьные
  (в основном)

Характеристики
  проблемных областей

Комплексные,
  широкие

Узкие

Типы
  исследуемых проблем

Специальные,
  уникальные

Повторяющиеся

Содержание
  базы данных

Фактические
  знания

Процедуры
  и фактические данные

Способность
  делать заключения о причинах

Отсутствует

Есть
  ограничения

Способность
  объяснения

Ограниченная

Существует

База знаний включает в себя большую сумму знаний
относительно проблем, запомненных в системе. Исследователи находят, что
использование этой массы знаний более эффективно, чем использование специальных
решающих процедур. Экспертные системы являются консультантами в принятии
решений, т. к. содержат факты, знания и правила, которые взаимодействуют в проблемной
области.
Пример общей структуры экспертной системы
классификации на основе правил приведен на рис. 31.

Рис. 31. Структура информации в экспертной системе
классификации

Выгоды оперирования реальным знанием и способности
экспертных систем ведут далее к созданию и использованию систем с искусственным
интеллектом.
Центральным моментом искусственного интеллекта
является использование более эвристики (или правил перебора), чем алгоритмов
обработки информации. Эвристика включает инструкции, правдоподобные аргументы
или правила перебора для принятия решений и, таким образом, отражает
человеческое поведение точнее, чем алгоритмы.
Другой важной характеристикой систем с искусственным
интеллектом является то, что они оперируют символами так же хорошо, как
числами.
Экспертные системы с искусственным интеллектом находят
применение в планировании, управлении производством, обслуживании оборудования,
т. е. в областях, где решения в области управления не могут полностью
основываться на алгоритмах.

Скачано с www.znanio.ru

alt: Характеристика DSS