extracted_text:
Содержание

1. Налоговая система и её особенности в России    ………………………...2
1.1. Налоговая система и её элементы    ……………………………………...2
1.2. Классификация и характеристика основных видов налогов ………….10
2. Особенности построения и развития современной налоговой
системы России………………………………………………………………………………..14
3. Состав, структура и принципы организации деятельности
налоговых органов в России…………………………………………………………………….23
4. Меры в области налоговой политики, планируемые к
реализации в 2015 году и плановом периоде 2016 и 2017 годов……………………………………..27
5. Список используемой литературы……………………………………….43

1. Налоговая
система и её особенности в России

1.1. Налоговая система и её элементы

Налоги и налоговая система - это не только источники
бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного
типа. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не
угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную
бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики в России.
Налоги известны людям с глубокой древности, когда они
фигурировали в форме дани, подати. Возникновение налогов связано с
необходимостью содержания государства.
Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые
центральными и местными органами государственной власти с юридических и
физических лиц и поступающие в бюджеты различных уровней. Существование налогов
экономически оправданно постольку, поскольку экономически оправдано
существование государства.
Налоги - это экономическая база содержания государственного
аппарата, армии, непроизводственной сферы.
Первоначально роль налогов сводилась только к реализации
фискальных полномочий. В дальнейшем, с усложнением экономической деятельности и
возникновением необходимости государственного регулирования, у государства
появляются специфические экономические функции. Поэтому способы воздействия
налогов на экономическую жизнь постепенно дифференцировались, становились более
разносторонними.
Сегодня налоги являются главным инструментом
перераспределения доходов и финансовых ресурсов. Такое распределение
осуществляют государственные органы в целях обеспечения средствами тех лиц,
предприятий, программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают
потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить её из собственных
источников. Другими словами, налоговое регулирование доходов ставит своей
основной задачей сосредоточение в руках государства денежных средств,
необходимых для решения проблем социального, экономического,
научно-технического развития страны, региона отросли.
Таким образом, с юридической точки зрения, налоговые
отношения представляют собой систему специфических обязательств, в которой
одной стороной является государство, а другой - субъект налогообложения
(юридическое или физическое лицо). С экономической точки зрения, налоги
представляют собой инструмент фискальной политики и одновременно метод
косвенного регулирования экономических процессов на макроуровне. Соответственно
можно выделить два направления регулирующей деятельности государства в области
налогообложения. Одно из них заключается в аккумулировании налоговых платежей и
формировании доходной части бюджета с целью выполнения государством задач по
реализации общественных потребностей. Другое состоит в стимулировании
(дестимулировании) посредством налоговых рычагов определённых видов
экономической деятельности или отраслей экономики.
Совокупность взимаемых государством налогов и других
платежей (сборов, пошлин) образует налоговую систему. Это понятие охватывает
также и свод законов, регулирующих порядок и правила налогообложения, а также
структуру и функции государственных налоговых органов. Налоговая система
базируется на соответствующих законодательных актах государства. В своей
совокупности они образуют в России Налоговый кодекс РФ. Законы устанавливают
конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяют элементы
налогов. Налоговая система включает также органы сбора налогов и надзора за их
внесением в лице налоговой инспекции и налоговой полиции.
Субъект налогообложения – юридическое или физическое лицо,
являющееся номинальным плательщиком налога. Существуют определённые механизмы
переложения налогового бремени с номинального плательщика на других лиц,
поэтому специально выделяется такое понятие, как носитель налога.
Носитель налога – лицо, которое фактически уплачивает
налог, несёт налоговые расходы.
Объект налогообложения – доход (прибыль), имущество
(материальные ресурсы), цена товара или услуги, добавленная стоимость, на
которые начисляется налог. В настоящее время общей чертой большинства налоговых
систем является материально-денежный, а не личностный характер объектов
налогообложения. Объект налогообложения не всегда совпадает с источником
взимания налога, т.е. доходом, из которого выплачивается налог.
Налоговая ставка (норма налогообложения) – это величина
налога на единицу обложения (доход, имущество и др.). Различают предельную
ставку, ставку обложения налогов дополнительной единицы дохода и среднюю,
соотношение суммы налогов к величине доходов. Если предельная ставка растёт
вместе с доходом, то и средняя растёт по мере роста доходов. Налоговая ставка,
устанавливаемая в процентах к доходу, называется налоговой квотой.
Налоговая льгота представляет собой полное или частичное
освобождение от налога.
Совокупность налоговых ставок и налоговых льгот составляет
налоговый режим.
Налоговые системы в разных странах отличаются по видам
налогов, уровню налоговых ставок и по многим другим параметрам. Налоговая
система с России сформирована в её основных чертах осенью 1991 г. для
обеспечения деятельности государства в критических условиях. По своей структуре
и принципам построения, российская налоговая система в основном соответствует
общераспространённым в мировой практике налоговым системам, однако она
оказалась недостаточно эффективной, в связи с чем подвергалась и всё ещё
подвергается реформированию. Итогом реформ стал принятый в 2001 г. Налоговый
кодекс, в котором закреплены контуры российской налоговой системы,
соответствующей экономике рыночного типа.
Объединяющим началом всех налогов являются элементы
налогообложения, способствующие наиболее полному раскрытию сущности налога.
Именно эти элементы наиболее полно характеризуют конкретный вид налога.
Посредством элементов в законах о налогах собственно и устанавливается вся
налоговая процедура. В частности, в налоговом законодательстве прописываются
порядок и условия исчисления налоговой базы и самой налоговой суммы,
определяются ставки, сроки и порядок уплаты и другие условия налогообложения.
Следует подчеркнуть, что само понятие каждого из элементов налога универсально,
оно используется в налоговых процессах всех стран мира. При этом
законодательное определение ряда элементов налогообложения является переменным
условием, определяющим легитимность, т.е. законность, соответствующего налога.
В частности, в НК РФ прямо указывается, что налог может быть установлен только
в том случае, если определены соответствующие элементы налогообложения.
Важно при этом подчеркнуть, что при всём
многообразии элементов налогообложения НК РФ выделяет лишь некоторые из них,
определяя из как обязательные элементы. Кроме того, имеются и так называемые
необязательные элементы налогообложения. Обязательные и не обязательные
эелементы налогообложения представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 - Перечень основных элементов налогообложения

Порядок исчисления налога

Итак, НК РФ к категории обязательных элементов
налогообложения отнесены: субъект налогообложения, объект налогообложения,
налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога,
порядок и сроки уплаты налога. Обязанность уплачивать тот или иной налог
возникает у налогоплательщика только в том случае, если в законе определены все
без исключения указанные обязательные элементы налогообложения.
Кроме перечисленных выше, содержание налога может
дополнительно характеризоваться также целым рядом других элементов
налогообложения. Их отличительной особенностью является то, что применительно к
тому или иному налогу они могут устанавливаться или не устанавливаться законом.
В связи с этим их следует отнести к категории необязательных элементов
налогообложения. В неё включаются: налоговая льгота, источник налога, единица
налогообложения, налоговый оклад, отчётный период.
По содержанию налоговые ставки, согласно теории
налогов, подразделяются на три вида:
·
маргинальные (законодательные);
·
фактические (средние);
·
экономические;
Маргинальные налоговые ставки приведены в налоговом
законодательстве.
Фактические налоговые ставки представляю собой
отношение суммы уплаченного налога к величине облагаемого дохода (налоговой
базы).
Экономические налоговые ставки определяются как
отношение суммы уплаченного налога к размеру всего полученного дохода.
Предельные налоговые ставки – это установленные вышестоящим
органом законодательной власти пределы ставки по всем видам налогов, по которым
конкретный размер ставок устанавливается нижестоящим органом. Примером
предельной ставки в российской налоговой системе является, например,
установленная НК РФ ставка налога на имущество организаций в размере 2,2%. При
введении данного налога законодательные органы субъектов РФ не могут утвердить
ставку налога выше её предельного уровня, т.е. не более 2,2%.
Порядок исчисления налога представляет собой
методику определения суммы налога, причитающегося к уплате налогоплательщиком с
соответствующего объекта налогообложения. В мировой практике налогообложения
применяются два способа исчисления налогов.
1.Кумулятивный способ. При его применении исчисление налога
производится нарастающим итогом с начала налогового периода. Причитающаяся к
уплате в бюджет сумма налога также определяется нарастающим итогом, но
уменьшается на сумму налога, удержанного ранее. Указанный метод применяется при
исчислении причитающихся платежей по прямым налогам, в частности по налогу на
прибыль.
2.Некумулятивный способ. В соответствии с ним налоговая
база облагается по частям за каждый налоговый период, вне зависимости от суммы
налога, исчисленного в предыдущем налоговом периоде. В российской налоговой
системе по такому методу рассчитываются косвенные налоги, в частности НДС.
Порядок и сроки уплаты налога представляют собой
законодательно установленные способы перечисления налога получателю. Порядок и
сроки уплаты налога в мировой практике, в том числе и в российском налоговом
законодательстве, устанавливаются применительно к каждому налогу при соблюдении
общих правил, установленных в законе.
При установлении порядка уплаты налога допускаются два
варианта их уплаты. Первый вариант позволяет уплачивать налог единовременно.
Второй – в течение налогового периода, т.е. налогоплательщик уплачивает
предварительные, или авансовые, платежи по результатам отчётных периодов с
окончательным перерасчётом по итогам налогового периода.
Налоговое законодательство предусматривает возможность
уплаты налогов как в наличной, так и в безналичной форме. Кроме того, порядок
уплаты налога должен предусматривать возможность или невозможность уплаты в
иностранной валюте.
Существует три основных способа исчисления и уплаты налога:
·
Первый способ предполагает самостоятельный расчёт и уплату
в бюджет причитающейся суммы налога налогоплательщиком. Для этого последним
производится соответствующие расчёты, заполняется и представляется в налоговый
орган налоговая декларация. В связи с этим данный способ уплаты налога
называется «по декларации».
·
Второй способ предусматривает осуществление исчисления,
удержания и уплаты налога в бюджет так называемым налоговым агентом, а не самим
налогоплательщиком. Налоговые агенты – это лица, на которые законом
возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и
перечислению в бюджет причитающейся суммы налога. В качестве налогового агента
может выступать организация, физические лица, индивидуальные предприниматели.
Примером налогового агента может служить любая организация, выплачивающая
заработную плату своим работникам. При выплате зарплаты она обязана рассчитать
сумму налога на доходы физических лиц по каждому своему работнику, удержать её
и перечислить в бюджет.
·
Третий способ закрепляет обязанность исчисления на основе
кадастра и установленной налоговой ставки сумы налога, подготовку
соответствующего уведомления налогоплательщику за налоговым органом. На
основании этого уведомления налогоплательщик уплачивает налог в бюджет. Данный
способ исчисления и уплаты налога называют или «кадастровым», или «по
уведомлению».
Сроки уплаты налога устанавливаются в зависимости от
конкретных обстоятельств. Они могут быть привязаны, например, к фиксированным
(конкретным) календарным датам или к истечению определённых периодов времени,
исчисляемых годами, кварталами, месяцами, днями. В частности, уплата в России
налога на имущество физических лиц должна быть произведена налогоплательщиками
в два срока: не позднее 1 октября. В налоговом законодательстве могут и не
предусматриваться конкретные сроки уплаты отдельных налогов. В частности, в НК
РФ это имеет место в части налогов, по которым налоговая база рассчитывается не
налогоплательщиком, а налоговым органом. В этом случае предусмотрено, что срок
уплаты налога наступает для конкретного налогоплательщика не ранее даты
получения им от налогового органа налогового уведомления.
Налоговые льготы – полное или частичное освобождение
от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. В конечном
счёте, налоговые льготы ведут к уменьшению облагаемого объекта. Одновременно
налоговые льготы могут реализовываться в различных формах отдельно для каждого
налога в соответствии с целями национальной налоговой политики. Систематизация
налоговых льгот, применяемых в мировой политике налогообложения, представляет
собой достаточно сложную задачу. Это связано с тем, что налоговые льготы могут
быть установлены в любых случаях, когда есть заинтересованность государства в
развитии предпринимательской деятельности и оно готово стимулировать или,
наоборот, не стимулировать отдельные отрасли экономики, регионы, виды
предпринимательской деятельности. При этом формы и способы предоставления льгот
в любом государстве постоянно развиваются. Вместе с тем можно выделить
следующие используемые формы налоговых льгот:
·
полное или частичное освобождение прибыли, дохода или
другого объекта от налогообложения;
·
отнесение убытков на доходы будущих периодов;
·
применение уменьшенной налоговой ставки;
·
полное или частичное освобождение от налога определённого
вида предпринимательской деятельности или дохода от такой деятельности;
освобождение от налога отдельных социальных групп;
·
отсрочка или рассрочка платежа и некоторые др.
Использование налоговых льгот или преференций является
характерным примером прямого воздействия на процессы регулирования и
стимулирования. Полное освобождение от уплаты отдельных налогов, базой которых
служит доход или прибыль, как правило, для развития новых отраслей экономики
или сферы деятельности, стимулирования инвестиций в малоосвоенные и
неблагоприятные регионы страны. Подобные налоговые освобождения практикуются в
основном сроком от трёх до пяти лет.
С помощью налоговых льгот во многих странах
поощряются создание и развитие малых предприятий, привлечение иностранного
капитала, научно-технические разработки, экологические проекты, стимулируется
создание новых высокотехнологических импортозамещающих производств.
Отдельные налоговые льготы преследуют цель смягчения
последствий экономических и финансовых кризисов. Для поощрения концепции
капитала, обновления производственных фондов, стимулирования
внешнеэкономической деятельности государство использует такой вид налоговой
льготы, как отсрочка платежа или освобождение от уплаты налога. При взимании налога
на доходы или прибыль часто практикуется отнесение убытков текущего года на
прибыль либо доходы будущего года или следующих лет. В некоторых странах
осуществляется налогообложение консолидированных налогоплательщиков, что
позволяет в рамках их баланса проводить взаимозачёт убытков и прибылей. Нередко
используются налоговые скидки в виде возврата корпорациям налогов, ранее
уплаченных государству, налоговые льготы первым покупателям новых выпусков
акций компаний и др.
Одним из видов налоговой льготы является
необлагаемый минимум – наименьшая часть объекта налогообложения, освобождённая
от налога. Необходимо отметить, что налоговым законодательством, как правило,
не разрешается предоставление индивидуальных налоговых льгот. Иными словами,
они не должны предоставляться отдельным хозяйствующим субъектам и гражданам.
Налоговые льготы могут лишь дифференцироваться по региональным, отраслевым,
социальным и другим критериям налогоплательщиков.
Экономический показатель, за счёт которого
налогоплательщик должен в соответствии с действующим законодательством уплатить
соответствующую сумму налога, характеризует источник налога, т.е. резерв,
используемый для уплаты налога. Существуют только два источника, за счёт
которых может быть уплачен налог, - доход и капитал налогоплательщика.
Законодательство РФ установлены следующие источники
уплаты налогов.
1.Общая сумма выручки. За счёт данного источника
уплачиваются, в частности, НДС, акцизы..
2.Прибыль. За счёт этого источника уплачиваются
налог на прибыль, государственная пошлина.
3.Издержки производства и обращения. За счёт данного
источника уплачиваются НДПИ, земельный налог.
4.Финансовые результаты деятельности организации. За
счёт этого источника уплачивается налог на имущество организаций.
Установление конкретного источника уплаты налога
имеет существенное значение. Это связано с тем, то уплата одного налога может
изменить налоговую базу,  и соответственно, сумму другого налога. В частности,
все налоги, уплачиваемые за счёт увеличения издержек производства, или
относимые на результаты финансовой деятельности уменьшают налоговую базу и
причитающуюся уплате в бюджет сумму налога на прибыль.
Единица обложения (масштаб налога) представляет
собой установленную законом количественную меру измерения объекта обложения.
Она зависит от объекта обложения и может выступать в натуральной или денежной
форме, например, стоимость, площадь, масса, объём и пр. Единицей обложения, в
частности, по уплате НДПИ является объём добытого природного газа, по
земельному налогу – сотая часть гектара, гектар; по налогу на доходы физических
лиц – рубль.
Налоговый оклад представляет собой сумму налога,
уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта обложения.
Отчётный период – это установленный
законодательством срок, по истечении которого, налогоплательщик обязан уплатить
авансовые платежи по соответствующему налогу и представить контролирующему
органу предусмотренную законодательством отчётность по данному налогу[2].

1.2 Классификация и характеристика основных видов налогов

Значительное место в теории налогов занимает вопрос
их классификации, т.е. системной группировки налогов по различным признакам.
Обычно в научной литературе используется специальный термин – таксономия.
Классификация налогов имеет не только научно-познавательный характер, но и практические
цели, такие как более обоснованное применение налогов, проведение необходимых
аналитических расчётов, составление отчётности и т.д. Многообразие налоговых
классификаций, группировок и признаков, положенных в основу различными
исследователями, в определённой степени отражает эволюцию налогов, а также
позиции учёных относительно выбора исходных классификационных признаков.
Классификации налогов помогают составить более
полное представление об изучаемом предмете.
Наиболее распространённой классификацией налогов
является их разделение на прямые и косвенные. Такое деление налогов известно с
глубокой древности.
Одна из первых классификаций налогов была построена
на основе критерия перелагаемости налогов. Считалось, что доходы земледельцев
должны облагаться «прямым налогом», а все остальные являются перелагаемыми. А.
Смит, исходя  из своей теории факторов производства (земля, труд, капитал),
добавил числу прямых налогов ещё два – налоги на предпринимательскую прибыль
владельца капитала и заработную плату наёмных рабочих. К косвенным налогам А.
Смит относил все те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются на
потребителей товаров и услуг. Таким образом, был принят первый действующий
классификационный признак – разделение налогов на прямые и косвенные.
Прямые налоги взимаются непосредственно по ставке
или фиксированной сумме с дохода или имущества налогоплательщика, так что он
ощущает их как видимые, очевидные, прямые потери вследствие уменьшения своего
дохода на величину налоговых изъятий либо в связи с необходимостью вносить
налог из других собственных источников.
Косвенные налоги изымаются иным, менее «земельным»
образом, посредством введения надбавок к ценам на товары и услуги, уплачиваемых
покупателем и поступающих в государственный бюджет.
Ряд исследователей доказывают, что прямые налоги
всегда увязаны с доходом налогоплательщика (взимаются посредством именных
списков и кадастров), а косвенные имеют отношение к ценам на потребление и
связаны только с продажей товаров (как правило, налоги на товары и услуги).
Некоторые современные экономисты говорят об
аморфности понятия косвенного и прямого налогообложения, утверждая, что:
·
во-первых, при определённых условиях косвенный налог может
превратить в прямой, и наоборот (так, налог на прибыль на монопольном рынке
через механизм цен принимает черты косвенного обложении);
·
во-вторых, окончательное распределение налогового бремени
является лишь допущение, так как степень переноса не равна нулю в случае с
прямыми налогами и не 100% в случае с косвенными налогами.
Ключевым, определяющим разницу между прямыми и
косвенными налогами, критерием является то, что первые могут быть
скорректированы с учётом индивидуальных характеристик налогоплательщика, в то
время как последними облагаются трансакции (сделка, соглашения) вне зависимости
от характеристик продавца и покупателя. Отличительная черта косвенного налога
состоит в том, что никакая личностная характеристика, за исключением
покупаемого товара на определённом рынке, не влияет на сумму платежа. Само
понятие «косвенный» заключается в том, что влияние налога на доход конечного
потребителя происходит через его расходы в определённой части цены приобретения
товара. Таким образом, деление налогов на прямые и косвенные имеет огромное
значение для экономики и, несмотря на определённую условность принципа
«переложения», он активно используется в таксономии.
К прямым налогам относят:
·
Налог на доходы физических лиц. Источник и объект совпадают
непосредственно;
·
Налог на прибыль корпораций. И объект, и источник –
облагаемая прибыль;
·
Налог на доходы о денежных капиталов. Источник и объект
налогообложения один и тот же: дивиденты, проценты от облигаций:
К косвенным налогам относят:
·
Поземельный налог. Исчисление налога на землю практически
повсеместно осуществляется в абсолютных суммах, взимаемых с единицы земельной
площади;
·
Поимущественный налог. Объектом налогообложения является
имущество юридического и физического лица в стоимостном выражении;
·
Налог с наследств и дарений. Объект налогообложения –
имущество, передаваемое в наследство или в дар, а источник уплаты налога –
деньги субъекта налогообложения. В РФ этот налог отменён;
·
Акциз. Представляет собой классический налог на цену
товара. Объектом налогообложения является цена или облагаемый оборот;
·
Налог с оборота. Объектом налогообложения является
облагаемый оборот товаров в денежном исчислении. Источником могут служить как
средства потребителей, так и доходы производителей;
·
Налог на добавленную стоимость. Объект налогообложения –
добавленная стоимость на каждой стадии производства и реализации товаров.
Источником могут быть как средства потребителей, так и доходы производителя;
·
Налог на ценные бумаги. Конструкция налога внутренне
противоречива, поскольку он состоит из двух разнородных частей:
А) налога на эмиссию акций, облигаций и других ценных
бумаг;
Б) налога на биржевые сделки, взимаемого при переходе права
собственности на ценные бумаги;
Объектом является стоимость ценных бумаг, а источником –
текущее средства субъекта налогообложения;
·
Налог на вмененный доход предпринимателя. Объектом
налогообложения служит предполагаемый, ожидаемый, расчётный доход
предпринимателя, именуемый вменённым. По замыслу это прямой налог, но если
реальный доход меньше вменённого, то налог становится косвенным;
Реальные налоги построены без учёта личности
плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества
является основанием для обложения. Первыми видами реальных налогов были
поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог,
налог на ценные бумаги.
Государственные фискальные монополии делятся на
полные и частичные, представляющие полную и частичную монополию государства на
производство и продажу некоторых товаров (спиртные напитки, табачные изделия,
соль, спички). Основная цель из взимания состоит в увеличений  доходов
государственного бюджета.
Самую сложную структуру имеют таможенные пошлины,
которые классифицируются по четырём признакам: происхождению, целями, характеру
взимания, характеру отношений.
По происхождению таможенные пошлины делятся на
внутренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные). По целям
различают восемь видов таможенных пошлин: фискальные, протекционные,
преференциальные и статистические. По характеру взимания (по ставкам) различают
специфические, адвалорные (взимаемые в процентном отношении к таможенной
стоимости товара) и кумулятивные (смешанные) таможенные пошлины.
По характеру отношений пошлины делятся на косвенные
и автономные. Конвенционная пошлина представляет собой платёж по международному
договору, устанавливающему причины таможенного режима присоединившихся к
конвенции стран с общими правилами осуществления таможенного контроля и
взимания таможенных пошлин.
Автономная пошлина – вид таможенного тарифа, который
устанавливается правительством страны в законодательном порядке.
Общие налоги обезличиваются и поступают в единую
кассу государства. Они предназначены для финансирования общегосударственных
мероприятий.
Специальные целевые налоги (взносы) имеют строго
определённое назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный,
социального страхования, обязательного медицинского страхования и др.). Такое
деление сложилось исторически, когда не существовало бюджета, а функционировали
различные фонды, счета и действовали преимущественно целевые налоги.
По принадлежности органов  и уровню управления
налоги классифицируются в зависимости от органа, который взимает налог и в
распоряжение которого он поступает. По этому классификационному признаку налоги
различаются следующим образом:
·
В унитарных (единых) государствах бюджетная система
состоит, как правило, из двух основных звеньев – республиканского и местных
бюджетов. Соответственно существуют: государственные налоги, устанавливаемые
верховной властью, которые взимаются на основе государственного
законодательства и поступают в госбюджет; местные налоги, взимаемые местными
органами самоуправления на соответствующей территории поступающие в местные
бюджеты;
·
В федеративных государствах бюджетная система состоит их
трёх основных звеньев: федеральный бюджет, региональные бюджеты
(территориальные бюджеты субъектов государства) и местные бюджеты.
Соответственно и налоги в федеральном государстве делятся на федеральные
налоги, налоги субъектов федерации и местные налоги[4].

2.
Особенности построения и развития современной налоговой системы России

Налоговая система РФ предусматривает наличие налогов
трёх уровней - федеральные, региональные (субъектов Федерации) и местные. Закрытый
список региональных и местных налогов и сборов защищает налогоплательщиков от попыток
поправить доходную часть соответствующих бюджетов местным налоговым законотворчеством.
Федеральные налоги (ст.13 НК РФ) предусмотрены следующие:
налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на
прибыль организаций, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование
объектами водных биологических ресурсов, водный налог, государственная пошлина,
налог на добычу полезных ископаемых. Региональные налоги (ст.14 НК РФ) - это транспортный
налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций. К местным налогам
относятся (ст.15 НК РФ) налог на имущество физических лиц и земельный налог.
При этом отнесение налогов к тому или иному уровню означает
регулирование его исключительно федеральным законодательством или совместно федеральным
(в лице Налогового кодекса) и региональными или местными нормативными актами, а
не зачисление его в бюджеты того или иного уровня. Например, налог на прибыль организации
распределяется между всеми тремя уровнями бюджетной системы, налог на доходы физических
лиц зачисляется целиком в бюджеты субъектов Федерации, хотя названные налоги являются
федеральными.
Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах
состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов
о налогах и сборах. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и
сборах состоит из законов и иных нормативно-правовых актов о налогах и сборах субъектов
Федерации, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Нормативные правовые
акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными
органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом.
В настоящее время федеральное налоговое законодательство
включает в себя 2154 нормативных документа, в том числе:
·
Налоговый кодекс (в двух частях);
·
130 Федеральных законов, считая в
том числе и отдельные положения Кодексов РФ; отдельные международные нормативно-правовые
акты (в частности, Таможенный кодекс Таможенного Союза).
·
52 указа Президента РФ;
·
293 постановления Правительства РФ;
·
1204 письма;
·
178 приказов министерств и ведомств;
·
296 инструкций, положений, распоряжений
и других документов.
Основополагающим документом законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах является Налоговый кодекс РФ. Ему должны соответствовать
федеральные законы о налогах и сборах, а также соответствующие законы субъектов
Федерации и законодательные акты органов местного самоуправления. Налоговый кодекс
состоит из двух частей. Часть первая Кодекса принята в июле 1998 г. и начала вводиться
с 1 января 1999 г. Что касается части второй, то первые четыре ее главы приняты
в августе 2000 г. и введены с 1 января 2001 г., а в последующие годы были приняты
и вступили в силу ещё 10 глав этой части, некоторые были отменены, как главы о налоге
с продаж, о ЕСН.
Налоговый кодекс заменяет Закон РФ от 27 декабря 1991
г. № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Он
устанавливает принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок
введения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, а также принципы
установления региональных и местных налогов и других обязательных платежей.
Налоговый кодекс определяет правовое положение налогоплательщиков,
налоговых органов, налоговых агентов, кредитных учреждений и других участников налоговых
отношений. Налоговый кодекс устанавливает основные положения по определению объектов
налогообложения, исполнению налоговых обязательств, обеспечению мер по их выполнению,
ведению учета поступающих финансовых ресурсов, привлечению налогоплательщиков к
ответственности за налоговые правонарушения и обжалованию действий должностных лиц
налоговых органов. Практически речь идет о формировании новой для нашей страны отрасли
права - налогового права с глубокой проработкой всех элементов, с учетом, мирового
и накопленного за последние годы отечественного опыта, а также специфики развития
национальной экономики.
Налоговым кодексом РФ создается единая комплексная система
налогов в стране, определяются функции, полномочия и ответственность всех уровней
власти в проведении налоговой политики.
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные
отношения по установлению и взиманию налогов и сборов, в том числе отношения, возникающие
в процессе налогового контроля.
Налоговая система РФ с точки зрения налоговых режимов
различает общую систему и специальные режимы для субъектов предпринимательской деятельности.
Общая система налогообложения, или общий налоговый режим,
в дальнейшем - ОСН - понятие, существующее для совокупности законов, правил, которыми
регламентируются учет и налоги предприятий различных организационных форм (ИП, ООО,
ЗАО, ОАО прочих), не находящихся на специальных налоговых режимах (специальных системах
налогообложения - УСН, ЕНВД, ЕСХН, Соглашение о разделе продукции).
При общей системе налогообложения предприятие платит:
Налог на добавленную стоимость (НДС) - 18% от всего заявленного
дохода (не от полученных денег, а от общей стоимости отгруженного товара по накладным
и/или актам на оказанные услуги). То есть, НДС платится, даже если деньги ещё не
получены. В частном случае, можно получить освобождение от уплаты НДС, если
"за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от
реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей
без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей." (Ст.145
НК РФ), но, используя эту возможность, предприятие теряет право выставлять счета-фактуры
с НДС покупателям.
Налог на имущество - 2,2% от стоимости имущества.
Налоги, относимые на заработную плату - 26% от фонда
оплаты труда.
Налог на прибыль - 20% от разницы между доходами и расходами
без НДС.
иные налоги в данном контексте рассматриваться не будут,
ввиду редкого их употребления.
Далее, если предприятие имеет организационную форму ИП,
то от оставшейся суммы после выплаты всех необходимых расходов - на аренду, телефон,
канцтовары, налоги, т.д., платится 13% НДФЛ, после чего, оставшиеся средства являются
собственностью предпринимателя и используются им по личному усмотрению.
Если предприятие имеет организационную форму ООО, то
от оставшейся суммы платится налог на прибыль 20%. Для того, чтобы эти деньги передать
в личное пользование участнику (учредителю), необходимо не чаще одного раза в квартал
принять решение о выплате дивидендов и до выплаты дивидендов заплатить еще НДФЛ
9%.
Предприятие на ОСН:
·
ведет полный бухгалтерский учет,
используя для учета все бухгалтерские счета (используется от 20 до 50) с субсчетами
и аналитикой
·
а также заполняет налоговые регистры.
По сравнению со спецрежимами, в которых все расходы перечислены,
в ОСН расходы поименованы не все, т.е. в ОСН учитываемых расходов больше. При специальных
налоговых режимах УСН, ЕСХН и ЕНВД можно вести только два налоговых регистра, не
считая зарплатных - налогооблагаемые доходы и налогооблагаемые расходы. Все остальное
относится к управленческому учету и не требуется для учёта налогового.
Специальный налоговый режим как институт налогового права
представляет собой совокупность налогово-правовых норм, регулирующих особый порядок
определения элементов налогообложения в целях создания благоприятных условий для
определенной категории субъектов налоговых правоотношений.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый
порядок определения элементов налогообложения, в том числе замену уплаты совокупности
определенных налогов единым налогом. Сочетание юридических (правовых) средств, предусматривающих
особый порядок определения элементов налогообложения специальных налоговых режимов,
направлен, прежде всего, на упрощение налогового учета хозяйствующих субъектов,
выражающегося в замене уплаты совокупности определенных налогов и сборов, как правило,
составляющих основную налоговую нагрузку, уплатой единого налога. Способы определения
налоговой базы единого налога могут быть различны. Одним из способов определения
налоговой базы является прямой способ, основанный на определении показателей исходя
из данных налогового учета (например, упрощенная система налогообложения, система
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей). Другой способ -
условный - позволяет определить налоговую базу по внешним признакам налогоспособности
(например, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности).
В Российской Федерации представлен и используется в той
или иной степени практически весь арсенал специальных методов регулирования, известный
мировой практике. Российские специальные налоговые режимы - это:
·
ЕНВД (Единый налог на вмененный доход,
может сосуществовать с ОСН, УСН, ЕСХН): на этом режиме обязаны находиться предприятия,
ведущие розничную торговлю, за исключением торговли в торговых залах свыше 150 кв.
м., или оказывающие бытовые услуги населению, некоторые другие виды деятельности,
т.е., в основном, предприятия, непосредственно работающие с физическими лицами.
Ведутся книга доходов и расходов, кассовые документы.
·
УСН (Упрощенная система налогообложения,
не может быть одновременно с ОСН, т.е. либо ОСН, либо УСН): на этом режиме могут
быть - по желанию - малые предприятия с оборотами менее 60 млн. рублей в год. Ведутся
книга доходов и расходов, кассовые документы; бухучет ведется на сокращённом (рабочем)
плане счетов.
·
ЕСХН (Единый сельскохозяйственный
налог, не может быть одновременно с ОСН, т.е. либо ОСН, либо ЕСХН): на этом режиме
могут быть - по желанию - предприятия, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.
Ведутся книга доходов и расходов, кассовые документы, при этом бухучет ведется на
сокращённом (рабочем) плане счетов.
ОСН может сосуществовать одновременно
с ЕНВД, если предприятие также ведет деятельность,
подпадающую под ЕНВД. В этом случае на предприятии должен вестись раздельный учет
затрат (расходов), относящихся к ЕНВД и ОСН. Если затраты невозможно отнести сразу
на один из видов деятельности - например, зарплату и налоги на руководителя предприятия
и бухгалтерию, - то они делятся пропорционально доходу от различных видов деятельности.
Затраты на деятельность, попадающую под ЕНВД, нельзя зачесть в затраты по иным видам
деятельности.
Также возможно сочетание УСН и ЕНВД при раздельном учёте
видов деятельности (УСН устанавливается по категориям налогоплательщиков, а ЕНВД
- по видам деятельности, в обоих случаях - на основании формальных признаков).
ОСН не может применяться одновременно с УСН, ЕСХН и соглашением
о разделе продукции.
В программе мер по налоговой политике до 2020 г. говорится
о существовании основной развилки налоговой политики, которая заключается якобы
в том, чтобы либо сохранить существующую структуру налоговой системы, совершенствуя
ее, либо произвести ее структурную перестройку. Данную развилку следует понимать
(хотя об этом прямо не говорится в анализируемом документе) как выбор между эволюционным
и "точечным" совершенствованием тех или иных элементов налоговой системы
- в первом случае, и кардинальном видоизменении целого ряда элементов налоговой
системы - во втором. Подобная структурная перестройка налоговой системы в этом документе
получила название налогового маневра.
Подобные разночтения в столь важных документах (и не
только в них, но и в других концептуальных разработках возникают оттого, что в них
изначально не поставлен ряд принципиальных вопросов и соответственно не даны ответы
на них. В числе таких вопросов следующие:
·
является ли удовлетворительной существующая
налоговая система?
·
есть ли экономический смысл совершенствовать
именно эту систему, либо это пустая трата ресурсов?
·
необходимо ли начинать моделировать
принципиально новую систему?
Существующая налоговая система адаптирована к структуре
российской экономики и вполне удовлетворительно выполняет свою фискальную функцию.
Специалисты Минфина России делают обоснованные выводы относительно налоговой нагрузки
в российской экономике.
1. Уровень налоговой нагрузки в РФ без учета ее конъюнктурной
составляющей значительно ниже, чем в странах ОЭСР, и соответствует теоретическому
значению налоговой нагрузки, определенному по результатам международных сопоставлений
и факторного анализа.
2. После проведенной налоговой реформы в 2002 - 2004
гг. уровень налоговой нагрузки для всех отраслей экономики, кроме добычи топливно-энергетических
полезных ископаемых, снизился. Однако в 2007-2008 гг. рост налоговой базы по налогу
на прибыль организаций и налогам на фонд оплаты труда (действовавшему тогда ЕСН
и НДФЛ), обусловленный улучшением внешнеэкономической конъюнктуры, стал причиной
увеличения налоговой нагрузки в большинстве отраслей экономики.
3. Налоговая система обладает достаточно высокой степенью
нейтральности, поскольку различие уровня налоговой нагрузки в различных отраслях
экономики практически не оказывает влияния на соотношение доходности в указанных
отраслях, рассчитанной до уплаты налогов и после уплаты налогов. Этот вывод, в частности,
подтверждается тем, что при достаточно высоком (как на фоне иностранных компаний,
так и других отраслей экономики РФ) уровне налоговой нагрузки в нефтедобывающем
секторе доходность после уплаты налогов у российских нефтяных компаний сопоставима
либо даже выше аналогичных показателей для иностранных компаний.
Налоговая система демонстрирует повышательный тренд налогового
бремени в период устойчивого экономического роста и понижательный тренд - в период
экономического спада (кризиса). Более того, в период прошедшей волны кризиса впервые
за последние годы налоговая нагрузка существенно снизилась, в итоге образовался
даже дефицит бюджета.
Подчеркнем, что данная политика формулировалась Дж. Кейнсом
не с позиций текущих выгод для бюджета, а именно с позиций наибольшего эффекта для
экономики с последующим достижением выгод (отсроченным эффектом) для государства.
Такая политика предполагает автоматическое изменение налоговых поступлений и величины
государственных расходов при изменении экономической конъюнктуры, закладываемое
изначально правительством для регулирования совокупного спроса, уровня занятости
и предотвращения резких колебаний этой конъюнктуры. Предназначение недискреционной
политики как раз и состоит в том, чтобы антицикличное регулирование осуществлялось
по принципу некого "автоматического (встроенного)" стабилизатора, приводимого
в действие автоматически при изменении экономической ситуации без дополнительных
регулирующих вмешательств правительства. Иными словами, налоговая система со встроенной
стабильностью должна быть сконструирована таким образом, чтобы автоматически в период
благоприятной экономической конъюнктуры собирать большее количество налоговых доходов
и сберегать их, а в период неблагоприятной экономической конъюнктуры собирать меньшее
количество налоговых доходов (бюджет же должен расходовать в это время "сбереженные"
ранее налоговые доходы). Но ведь именно так в целом российская налоговая система
и функционирует сейчас.
Также наблюдается заметное улучшение налогового администрирования.
Об этом достаточно много говорится сейчас, в т. ч. и в плане изменения имиджа (ФНС
сейчас позиционирует себя именно как сервисная служба), и в разрезе отказа от фронтального
выездного контроля (новой концепции планирования выездных проверок) 10. На роль
количественного, причем интегрального, показателя качества налогового администрирования
может претендовать показатель "налоговых ножниц".
"Налоговые ножницы" - это показатель, напрямую
свидетельствующий об уровне налоговой дисциплины, эффективности функционирования
системы налогового администрирования, состояния экономики. Но главное, что разбег
этих "ножниц" является индикатором приемлемости или неприемлемости существующего
уровня налогового бремени, а по сути, установленной государством цены совокупных
общественных благ. Исчисляется он как разность между номинальными (отражающими начисленные
суммы обязательных платежей) и реальными (фактически уплаченными суммами этих платежей)
показателями налогового бремени.
Отметим также основные противоречия современной налоговой
системы РФ.
Первая ключевая проблема - снижение фискальной эффективности
НДС. Вот уже несколько лет очень активно обсуждаются несколько сторон этой проблемы:
во-первых, какой косвенный налог более эффективен и предпочтителен для страны в
будущем - НДС и (или) налог с продаж, какой из них или их сочетания сможет создать
большие стимулы для экономического развития; во-вторых, если сохранять НДС, то каковы
должны быть ставки этого налога; в-третьих, как следует реформировать НДС, чтобы
избежать масштабных злоупотреблений с незаконным возмещением НДС? Угасшая было дискуссия
о снижении ставки НДС до 12-14% в докризисный период приобрела в посткризисный период
принципиально иной разворот. Сейчас более активно обсуждается идея перехода к единой
повышенной ставке НДС на уровне 20%. В частности, такое предложение было сформулировано
в рамках Стратегии-2020. Параллельно с этим для повышения фискальной эффективности
НДС обсуждается вопрос о существенном сокращении перечня освобождений. Значительно
более сложной видится проблема масштабного незаконного возмещения НДС. На данный
момент основные обсуждаемые пути повышения фискальной эффективности НДС следующие:
·
отмена возмещения НДС из бюджета;
·
изменение методологии расчета налоговой
базы по НДС;
·
введение механизма электронных счетов-фактур;
·
введение системы регистрации плательщиков
НДС;
·
введение специальных НДС-счетов.
У каждого решения данной проблемы имеются свои достоинства
и недостатки. Вместе с тем следует отметить, что на сегодняшний день не существует
сколько-нибудь очевидного унифицированного способа решения этой проблемы. Следует
также отметить, что аналогичная ситуация (с ростом незаконного возмещения НДС и
отсутствия высокоэффективных способов ее решения) в той или иной мере характерна
для всех стран, использующих данный налог. При этом ни одна страна еще не заявила
об отказе от использования данного налога. Отсюда следует очевидный вывод, что даже
радикально изменив всю налоговую систему, не факт, что проблемы НДС будут полностью
решены.
Вторая ключевая проблема - отсутствие в налоговой системе
прогрессивности. В итоге, экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое
до и после уплаты налогов, не сокращается - как это должно быть в прогрессивной
системе, а остается в целом неизменным, что характерно для нейтральной налоговой
системы. Апробированные и признанные пути решения данной проблемы давно известны
мировой практике - это внедрение прогрессивности в налогообложение доходов и имущества.
Что касается внедрения прогрессии в налогообложение имущества,
то этот процесс идет. В налогообложении транспорта прогрессия уже внедрена, а в
обложение имущества идет многолетняя подготовка к внедрению нового интегрального
налога на недвижимость.
Внедрение прогрессии в налогообложение доходов является
достаточно сложным вопросом. Сложным не столько технически (эффективно администрировать
прогрессивный НДФЛ налоговые органы сейчас в состоянии - в этом нет сомнения), сколько
психологически. Общество уже не солидарно в вопросе к возврату прогрессии - лишь
около 38% опрашиваемых выступают за прогрессивную ставку НДФЛ. Большее единодушие
наблюдается в вопросе введения предметов роскоши, способного вне зависимости от
изменения существующей модели НДФЛ привнести прогрессивность в обложение сверхдоходов
и дорогого имущества. В любом случае, существующая система позволяет указанными
локальными изменениями обеспечить прогрессивность налогообложения доходов и имущества,
было бы на то желание правящей политической элиты.
Третья ключевая проблема - структурная несбалансированность
налоговой системы. Как уже упоминалось ранее, фискально перегруженным элементом
в нашей системе является труд по сравнению с обложением потребления и прибыли. И
эту проблему, без сомнения, необходимо решать, но решать ее надо не радикальным
способом, а в рамках среднесрочной корректировки отдельных налогов системы. Уменьшения
налоговой нагрузки на труд необходимо добиваться за счет снижения обязательных взносов.
Одним из рецептов такого решения могло бы явиться снижение взносов с 34 до 20% и
трансформация данной части взносов в налог (практически - преемник ЕСН), уплачиваемый
работодателем и не имеющий при этом никакой регрессии. Уплату персонифицированно-накопительной
части пенсии следовало бы возложить непосредственно на самих работников, при этом
ставка такого взноса не должна быть более 6% от доходов работника. Дефицит солидарной
пенсии можно было бы компенсировать за счет ресурсных налогов (НДПИ).
Налоговая нагрузка на прибыль представляется оптимальной.
Что касается вопроса повышения налоговой нагрузки на потребление, то здесь очевидным
направлением является форсированное повышение акцизов на вредные для здоровья продукты
(алкоголь, табак), существенное расширение облагаемого акцизами перечня за счет
включения в него разных вредных для здоровья продуктов, в т. ч. различных газировок,
протеинового питания, продуктов быстрого питания.
Все это возможно сделать (а отдельные элементы уже делаются,
либо запланированы к реализации) в рамках существующей налоговой системы.

3. Состав, структура и принципы организации деятельности
налоговых органов в России

Важная роль в обеспечении эффективного функционирования
налоговой системы РФ отводится налоговым органам, к которым в соответствии с действующим
законодательством относится Министерство финансов РФ и Федеральная налоговая служба,
включая ее структурные подразделения по всей территории государства.
Система налоговых органов в РФ построена в соответствии
с административным и национально-территориальным делением, принятым в РФ, и состоит
из трех звеньев. Каждый уровень системы и ее составляющие имеют свои функции и специфику.
Структура налоговых органов представлена на схеме.
Центральным органом управления налогообложением в РФ
является ФНС России.
Основные функции, возложенные на ФНС России по контролю
и надзору:
за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах;
за правильностью исчисления, полнотой, своевременностью
внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов и иных обязательных платежей;
за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей,
алкогольной и табачной продукции;
за соблюдением валютного законодательства в пределах
компетенции налоговых органов;
за информированием налогоплательщиков по вопросам налогового
законодательства и разъяснением системы налогообложения.
ФНС России также является уполномоченным федеральным
органом исполнительной власти, осуществляющим:
государственную регистрацию юридических лиц, физических
лиц в качестве индивидуальных предпринимателей;
представление в делах о банкротстве и процедурах банкротства
требований об уплате обязательных платежей и требований РФ по денежным обязательствам.
ФНС России находится в ведении Минфина России.
ФНС России руководствуется в своей деятельности Конституцией
РФ, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента
РФ и Правительства РФ, международными договорами РФ, нормативными правовыми актами
Минфина России, а также Положением о ФНС России.
ФНС России ведет деятельность непосредственно и через
свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной
власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления
и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.
ФНС России возглавляет руководитель, назначаемый на должность
и освобождаемый от должности Правительством РФ по представлению министра финансов.
Структура налоговых органов утверждается приказом ФНС
России. Каждый налоговый орган является самостоятельным юридическим лицом, но в
то же время находится в вертикальной подчиненности и входит в единую централизованную
систему.
Особенностью реформирования структуры налоговых органов
является создание межрегиональных и межрайонных инспекций. В отличие от традиционных
инспекций, осуществляющих контроль в зависимости от территориальной принадлежности
налогоплательщика, межрегиональные и межрайонные инспекции строят свою работу исходя
из категории налогоплательщика и его отраслевой принадлежности.
Межрегиональные инспекции по федеральным округам занимают
промежуточное положение между федеральной налоговой службой и территориальными управлениями
ФНС России.
Межрегиональные инспекции ФНС России по федеральным округам
созданы:
для осуществления взаимодействия с полномочными представителями
Президента РФ в федеральных округах по вопросам, отнесенным к их компетенции;
для контроля за соблюдением законодательства РФ о налогах
и сборах на территории соответствующего федерального округа;
для проведения налоговых проверок.
Налоговые службы на уровне субъектов РФ (республик, краев)
выполняют следующие задачи:
осуществляют контроль за соблюдением налогового законодательства
на территории соответствующего субъекта РФ;
обеспечивают поступление налогов, сборов и других обязательных
платежей в бюджет.
Можно выделить два вида инспекций Федеральной налоговой
службы межрайонного уровня:
инспекции ФНС России, контролирующие территорию не одного,
а нескольких административных районов;
инспекции ФНС России, осуществляющие налоговый контроль
за крупнейшими налогоплательщиками, которые подлежат налоговому администрированию
на региональном уровне.
Повышение эффективности налогового регулирования строится,
прежде всего, вокруг основной функции - налогового администрирования.
Понятие "налоговое администрирование" органически
связано с государственным управлением (государственным администрированием), которое
в отличие от других видов управления регулирует социально-экономические отношения
в обществе на основе различного рода нормативных актов.
В деятельности налоговых органов практически реализуются
функции государственного управления, а налоговое администрирование является разновидностью
государственного администрирования, реализуемого в определенной сфере - в области
налогообложения.
Говоря о налоговом администрировании как об особом виде
государственного управления (администрирования), следует включать в него как государственное
управление в области налогообложения (внешнее государственное управление), так и
непосредственное оперативное управление системой налоговых органов, т.е. внутреннее
государственное управление. С этой целью органы государства наделены специальными
властными полномочиями по руководству, которые обеспечивают внутреннюю жизнедеятельность
ведомства.
Управление налоговыми органами - это практическая деятельность,
направленная на формирование системы государственного управления в области налогообложения
и на организацию обеспечения деятельности уполномоченного органа в области налогообложения,
позволяющая создать государственный механизм контроля за своевременной и полной
уплатой налогоплательщиками обязательных платежей (налогов и сборов) в бюджетную
систему.
Управление налоговыми органами заключается в образовании
системы налоговых органов, установлении их правового положения, организации прохождения
государственной службы в этих органах, совершенствовании структуры управления, его
форм и методов.
Под налоговым администрированием понимают систему управления
государством налоговыми отношениями, включающими осуществление налогового контроля
и работу с налоговой задолженностью, предоставление информационных услуг налогоплательщикам,
а также привлечение к ответственности за налоговые правонарушения виновных лиц,
рассмотрение жалоб на акты налоговых органов, действия (бездействия) их должностных
лиц и непосредственное управление системой налоговых органов.
Администрирование может быть организовано по одному из
двух типов организационных систем: по функциональному типу или по типу специализации
по видам налогов.
При функциональном типе организации работы налоговых
органов выделяются нормативные функции, которые осуществляются на федеральном (национальном)
уровне (участие в разработке нормативных актов, налоговое прогнозирование, учет
и анализ налоговых поступлений), и оперативные функции, к которым относятся функции,
непосредственно связанные с налогоплательщиками (проведение налогового контроля,
взаимодействие с налогоплательщиками).
Помимо общих функций налогового администрирования, как
одного из видов государственного администрирования, выделяются специальные функции,
определяемые особой природой налогообложения. Специальные функции налогового администрирования
предлагается классифицировать на нормативные и оперативные, а также на основные
(правовая функция, учет и регистрация налогоплательщиков, текущий налоговый контроль
и налоговые проверки) и вспомогательные (функции информирования налогоплательщиков,
кадровая, внутреннего информационного обеспечения, обеспечения деятельности налоговой
администрации).
Изучение развития налогообложения в России и за рубежом
позволяет утверждать, что во многих странах органы налогового администрирования
были созданы в ответ на проблемы, которые возникали в результате развития налоговых
систем: вначале введение, а затем значительное совершенствование подоходных налогов
и налогов с капитала, развитие системы косвенного налогообложения, налоговых льгот,
схем уклонения от уплаты налогов, необходимость предоставления информационных услуг
для налогоплательщиков и т.д.

4. Меры в области
налоговой политики, планируемые к реализации в 2015 году и плановом периоде
2016 и 2017 годов

Основные изменения в налоговой системе, планируемые
к реализации в ближайшие годы, уже определены в нескольких документах. Это
Основные направления налоговой политики на очередной год и плановый период,
утвержденные в предыдущие годы, послания и поручения Президента Российской
Федерации и Председателя Правительства Российской Федерации, а также
утвержденные к настоящему времени "дорожные карты" в различных отраслях.
В настоящем разделе приводятся основные меры в области налоговой политики,
которые Правительство Российской Федерации будет предлагать в плановом периоде,
а также приведены предлагаемые параметры налоговой системы, необходимые для
составления бюджетных прогнозов.
1. Исполнение Послания Президента Российской
Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 12 декабря 2013 года.
Послание Президента Российской Федерации обозначило
конкретные меры, призванные обеспечить динамичное развитие страны во всех
сферах, в том числе в сфере налогообложения.
1.1. Меры, направленные на создание особых условий
ведения предпринимательской деятельности на территориях опережающего
социально-экономического развития на Дальнем Востоке и в Восточной Сибири, с
расширением этого региона на Республику Хакасия и Красноярский край.
В рамках этого поручения предполагается установление
5-летних каникул по налогу на прибыль организаций, налогу на добычу полезных
ископаемых (за исключением нефти и газа), земельному налогу, налогу на
имущество организаций, для новых предприятий, размещаемых на территориях
опережающего развития.
Предполагается, что в целях выполнения указанного
положения Послания Президента Российской Федерации для новых инвестиционных
проектов, реализуемых на территориях опережающего развития, будет применяться
налоговый режим, который в настоящее время установлен для новых инвестиционных
проектов, реализуемых в регионах Дальнего Востока, Иркутской области и
Республики Тыва (а также, после внесения изменений в законодательство, в
Красноярском крае, Республике Хакасия). При этом решения о предоставлении
налоговых каникул по региональным и местным налогам для указанных территорий
будут принимать соответственно органы власти субъектов Российской Федерации и
органы местного самоуправления. Также предполагается, что критерии для отбора
инвестиционных проектов для включения в перечень региональных инвестиционных
проектов, механизм отбора инвестиционных проектов в рамках территорий
опережающего развития, которые получат право на налоговые льготы, а также
механизм принятия решений о включении инвестиционного проекта в перечень, будут
определены в законодательстве о территориях опережающего развития. При этом
характер и размер льгот по уплате страховых взносов на обязательное
государственное пенсионное, медицинское и социальное страхование будут
определены законодательством Российской Федерации о государственном социальном
страховании.
Аналогичный налоговый режим предполагается к
введению на территориях Республики Крым и города федерального значения
Севастополя.
1.2. Меры по стимулированию развития малого
предпринимательства:
- субъектам Российской Федерации будет предоставлено
право устанавливать для впервые зарегистрированных индивидуальных
предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения и патентную
систему налогообложения и осуществляющих деятельность в производственной,
социальной и научной сферах, "налоговые каникулы" в виде налоговой
ставки в размере 0 процентов, которые будут действовать в 2015 - 2018 годах.
При этом субъекты Российской Федерации вправе будут
установить ограничения на применение налоговой ставки в размере 0 процентов, в
том числе в виде предельного размера доходов индивидуальных предпринимателей,
количества наемных работников и иных показателей, превышение которых за
налоговый период является основанием для лишения права применения указанной
нулевой налоговой ставки (для них предполагается переход на обычный специальный
налоговый режим в части превышения установленного субъектом Российской
Федерации ограничения для применения налоговых каникул);
- в перечень налогоплательщиков, применяющих
патентную систему налогообложения, будут включены самозанятые граждане -
физические лица, не имеющие наемных работников, получившие патент на один из
видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться
патентная система налогообложения.
Такие самозанятые граждане будут ставиться на учет в
налоговом органе в качестве налогоплательщиков патентной системы
налогообложения и в качестве индивидуальных предпринимателей на основании
заявления на получение патента и сниматься с учета в качестве
налогоплательщиков по истечении срока действия этого патента.
Патент, выдаваемый самозанятому гражданину, будет
действовать только на территории того муниципального района, городского округа,
городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, который
указан в патенте.
1.3. Меры, направленные на противодействие уклонению
от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций, в том числе
путем введения института контролируемых иностранных компаний (подробнее
рассмотрено далее).
2. Борьба с уклонением от налогообложения с
использованием низконалоговых юрисдикций
В настоящий момент перед Россией, как и перед
большинством стран мира, стоит вопрос уклонения от уплаты налогов с
использованием низконалоговых (офшорных) юрисдикций, в частности, путем:
выведения доходов от оказания консалтинговых услуг,
операций с ценными бумагами;
манипулирования ценами в сделках с офшорными компаниями
(трансфертное ценообразование);
выплаты роялти и процентов через
"транзитные" страны, с которыми у Российской Федерации заключены
соглашения об избежании двойного налогообложения.
В сентябре 2013 года под председательством России в
Большой двадцатке Главами государств одобрен План действий по борьбе с
размыванием налоговой базы и выводом прибыли из-под налогообложения.
Мероприятия указанного плана предполагают выработку
мер, направленных на решение проблем, возникающих при налогообложении в области
цифровой экономики, устранение двойного "неналогообложения",
ужесточение правил налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний,
раскрытие информации, а также пересмотр требований к налогообложению при
трансфертном ценообразовании финансовых операций и к документации компаний в
рамках контроля за трансфертным ценообразованием.
Меры, направленные на деофшоризацию российской
экономики, осуществляются Минфином России единым комплексом совместно с другими
федеральными органами исполнительной власти.
В частности, совместно с Федеральной службой по
финансовому мониторингу был разработан Национальный план по противодействию
уклонению от уплаты налогов и сокрытию бенефициарных собственников.
Предлагаемые меры направлены на то, чтобы
использование низконалоговых юрисдикций как напрямую, так и посредством
взаимодействия со странами, с которыми у России заключены договоры об избежании
двойного налогообложения, не создавало необоснованных преференций и не
приводило к получению необоснованной налоговой выгоды.
Среди таких мер:
- введение обязанности юридических лиц по получению
и хранению информации о своих бенефициарных владельцах и документальном
подтверждении достоверности такой информации, а также раскрытию такой
информации;
- разработка формата ведения реестра бенефициарных
собственников с обеспечением к нему доступа со стороны правоохранительных,
налоговых и других компетентных органов;
- развитие системы безналичного денежного оборота;
- совершенствование механизмов информационного
обмена между компетентными органами как на национальном, так и на международном
уровне.
Итогом реализации Национального плана по
противодействию уклонению от уплаты налогов и сокрытию бенефициарных
собственников должна стать ситуация, при которой обеспечение прозрачности
совершаемых экономических операций, включая прозрачность совершаемых
внешнеэкономических сделок и раскрытие сведений как о бенефициарных
собственниках их участников, так и бенефициарных получателях облагаемых в
России доходов, должно являться необходимым условием для применения налоговых
льгот и преференций, включая льготные налоговые ставки, предусмотренные
международными соглашениями об избежании двойного налогообложения.
При этом также предполагается комплексное изменение
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
2.1. Определение налогового резидентства для
юридических лиц.
В настоящий момент Налоговый кодекс Российской Федерации не определяет признаки
налогового резидентства для юридических лиц. При этом международные нормы
используют данное понятие.
Налоговыми резидентами Российской Федерации, помимо
юридических лиц, образованных в соответствии с законодательством Российской
Федерации, предполагается признавать организации, местом управления которых
является Российская Федерация.
Введение понятия налогового резидентства юридических
лиц позволит противодействовать злоупотреблениям при определении доходов
иностранных организаций, подлежащих налогообложению в Российской Федерации, а
также более эффективно противодействовать злоупотреблениям при использовании
льгот, предоставляемых международными соглашениями об избежании двойного
налогообложения.
2.2. Создание механизма налогообложения прибыли
контролируемых иностранных компаний.
В настоящий момент Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает
механизма налогообложения нераспределенной прибыли иностранных компаний, в
которых участвует налоговый резидент Российской Федерации (как физическое, так
и юридическое лицо). Вместе с тем, последовательность сделок, направленная на
вывод дохода под действие низконалоговых юрисдикций, содержит максимальные
риски с точки зрения уклонения от налогообложения.
Институт налогообложения прибыли иностранных
контролируемых компаний, действующий в ряде стран, заключается в том, что
прибыль иностранной контролируемой компании или ее часть, связанная с
пассивными доходами, может рассматриваться в целях налогообложения как доход ее
владельца - физического лица или организации.
Для введения в законодательство Российской Федерации
принципа налогообложения нераспределенной прибыли иностранных контролируемых
компаний предполагается:
- определить понятие такой компании, основываясь на возможности
российского налогового резидента контролировать такую компанию, в том числе
путем участия в капитале. При этом публичные компании не должны подпадать под
действие такого механизма;
- ввести обязанность для налоговых резидентов
Российской Федерации представлять в налоговые органы сведения об участии
(прямом и косвенном) в иностранных организациях;
- ввести обязанность для налоговых резидентов
Российской Федерации декларировать нераспределенную прибыль контролируемой
иностранной компании пропорционально доле участия в такой компании при
превышении определенного порога контроля.
2.3. Обмен информацией по налоговым вопросам.
При введении в законодательство норм о
контролируемых иностранных компаниях необходимо обеспечить возможность
эффективного налогового администрирования в части получения налоговыми органами
необходимой информации и, соответственно, осуществления контрольных функций.
Для реализации подобных законодательных норм особенно важны двусторонние и
многосторонние договоры об обмене информацией по налоговым вопросам.
В частности, готовится к ратификации Конвенция о взаимной административной помощи по
налоговым делам, которой предусмотрена возможность обмена налоговой информацией,
включая проведение одновременных налоговых проверок со странами -
участницами Конвенции, а также помощь по взиманию налогов на их
территориях.
Разработан проект Типового межправительственного
соглашения об обмене налоговой информацией с офшорными и низконалоговыми
юрисдикциями, на основе которого будут проводиться переговоры о заключении
соответствующих соглашений с упомянутыми юрисдикциями в целях противодействия
использованию незаконных схем минимизации налогообложения.
С учетом того, что одним из обязательных положений
Типового соглашения будет возможность участия российских налоговых органов в
налоговых проверках за рубежом, аналогичная возможность на взаимной основе
должна быть предоставлена представителям налоговых органов вышеназванных
юрисдикций.
2.4. Совершенствование налогообложения иностранных
организаций:
- уточнение норм законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах, направленных на урегулирование порядка налогообложения
доходов, полученных от реализации акций российских организаций, относительно
его применения также к доходу иностранных организаций, более 50 процентов
активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории
Российской Федерации, с целью расширения сферы действия этих норм на случаи
косвенного владения.
Указанные нормы содержатся в ряде соглашений об
избежании двойного налогообложения, однако механизмы их реализации в
Налоговом кодексе Российской Федерации недостаточно проработаны;
- совершенствование норм Налогового кодекса Российской Федерации в части процедур
проведения налоговых проверок и расчета недоимки по налогам в отношении
иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации
через обособленные подразделения. В настоящее время процедура определения и
оформления налоговой недоимки в отношении таких организаций недостаточно четко
регламентирована в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах,
что затрудняет оформление задолженности и ее взыскание даже при наличии
имущества, находящегося в собственности таких организаций, на территории
Российской Федерации.
2.5. Прочие вопросы
В рамках совершенствования законодательства о
трансфертном ценообразовании и повышения эффективности налогового контроля и
противодействия уклонению от налогообложения с использованием иностранных
юрисдикций предполагается внести изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, разрешив Федеральной
налоговой службе истребовать у налогоплательщиков документацию по
контролируемым сделкам, одной из сторон которых является налоговый резидент
иностранного государства, вне рамок налоговой проверки в порядке, аналогичном
предусмотренному пунктом 2 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
3. Налоговые аспекты улучшения инвестиционного
климата в Российской Федерации.
В рамках национальной предпринимательской инициативы
по улучшению инвестиционного климата в Российской Федерации утвержден комплекс
мер, ("дорожных карт"), направленный на упрощение, удешевление и
ускорение действующих на территории Российской Федерации процедур по ведению
бизнеса.
Национальная предпринимательская инициатива по
улучшению инвестиционного климата в Российской Федерации включает в себя
предложенные предпринимателями проекты, направленные на упрощение, удешевление
и ускорение действующих на территории Российской Федерации процедур по ведению
бизнеса.
3.1. "Дорожная карта" "Поддержка доступа на рынки зарубежных
стран и поддержка экспорта" (распоряжение Правительства Российской
Федерации от 29 июня 2012 г. N 1128-р).
В результате выполнения "дорожной карты"
будет сформирована стимулирующая экспорт институциональная среда, обеспечивающая
конкурентоспособные условия деятельности российских организаций на мировом
рынке, предусматривающая в том числе устранение таможенных, административных и
фискальных барьеров для развития экспорта.
В целях сокращения и упрощения порядка прохождения
экспортных процедур предусматривается принятие федерального закона о внесении
изменений в статью 165 Налогового кодекса Российской Федерации
(возможность представления налогоплательщиками документов в электронном виде в
обоснование применения налоговой ставки 0 процентов по НДС).
В целях проведения исследований и разработки
программ по расширению и уточнению мер поддержки экспорта будет рассмотрен
вопрос о целесообразности предоставления налогового стимулирования
производителям, поставляющим несырьевые товары на внешние рынки,
ориентированного на рост экспорта и совокупных налоговых поступлений в доходную
часть бюджета.
3.2. "Дорожная карта" "Оптимизация процедур регистрации
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (распоряжение
Правительства Российской Федерации от 7 марта 2013 г. N 317-р) призвана
оптимизировать процедуры, связанные с государственной регистрацией общества с
ограниченной ответственностью (за исключением кредитных, страховых и иных
финансовых организаций) как основной организационно-правовой формы среднего и
малого бизнеса, уменьшив количество таких процедур, их общую продолжительность
и стоимость.
В частности, предусмотрена отмена обязанности
налогоплательщиков по уведомлению налоговых органов об открытии (закрытии)
банковского счета, а также возможность онлайн-доступа к сведениям, содержащимся
в Едином государственном реестре юридических лиц, для любого пользователя.
Указанные мероприятия реализованы в конце 2013 - начале 2014 годов.
Реализация всех мероприятий в рамках указанной
"дорожной карты" положительно отразится на процессе государственной
регистрации юридических лиц, а также индивидуальных предпринимателей, что будет
способствовать улучшению инвестиционного климата в России.
Предполагается, что успешная реализация полного
комплекса мер позволит России подняться в рейтинге Doing Business по показателю
регистрации юридических лиц до 20 места к 2018 году.
3.3. "Дорожная карта" "Повышение качества регуляторной среды
для бизнеса" (распоряжение Правительства Российской Федерации от 11 июня
2013 г. 953-р) направлена на упрощение взаимодействия государства и
предпринимателей в рамках осуществления контрольно-надзорной деятельности, что
позволит повысить прозрачность и комфортность ведения бизнеса.
Среди отраслевых мер, направленных на оптимизацию
контрольно-надзорных и разрешительных функций, - сокращение издержек
хозяйствующих субъектов при применении контрольно-кассовой техники. Результатом
будет являться определение в качестве максимального срока эксплуатации моделей
контрольно-кассовой техники, исключенных из Государственного реестра
контрольно-кассовой техники, срока полезного использования, устанавливаемого
производителем (но не более 10 лет).
3.4. "Дорожная карта" "Создание международного финансового
центра и улучшение инвестиционного климата в Российской Федерации"
(распоряжение Правительства Российской Федерации от 19 июня 2013 г. N 1012-р).
В целях совершенствования и уплаты налогов на
финансовых рынках предусмотрено 14 мероприятий, часть из которых реализована в
2013 году путем принятия целого ряда федеральных законов.
Дальнейшая реализация "дорожной карты" позволит обеспечить ускоренное развитие
российской финансовой индустрии, привлечь стратегические и портфельные
инвестиции, устранить ценовой дисконт стоимости российских финансовых активов в
сравнении с активами других развивающихся рынков, ускорить инвестиционную и
деловую активность в экономике и повысить долгосрочную устойчивость финансовой
системы Российской Федерации.
3.5. "Дорожная карта" "Совершенствование налогового
администрирования" (распоряжение Правительства Российской Федерации от 10
февраля 2014 г. N 162-р) направлена на совершенствование и оптимизацию системы
налогового администрирования с созданием комфортных условий взаимодействия
бизнеса (предпринимателей) и органов государственной власти в части процедур
подачи и формирования налоговой отчетности, а также усовершенствования
принципов документооборота.
Целями "дорожной карты" являются:
сокращение временных и материальных затрат
предпринимателей на подготовку и представление налоговой отчетности, уплату
налогов;
улучшение взаимоотношений между налогоплательщиками
в лице предпринимательского сообщества и налоговыми органами с учетом лучших
международных практик;
сближение правил налогового и бухгалтерского учета;
повышение эффективности механизмов администрирования
налога на добавленную стоимость;
стимулирование перехода налогоплательщиков и
налоговых органов на электронный документооборот;
совершенствование администрирования специальных
налоговых режимов, применяемых отдельными категориями налогоплательщиков.
План мероприятий содержит пять основных направлений:
- сокращение времени на подготовку и подачу
налоговой отчетности налогоплательщиком;
- взаимодействие налогоплательщиков и налоговых
органов;
- сближение налогового и бухгалтерского учетов.
Упрощение налогового учета, устранение положений, препятствующих использованию
в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, правил, аналогичных
правилам бухгалтерского учета;
- совершенствование документооборота, в том числе
электронного, между организациями;
- специальные налоговые режимы.
Каждое направление содержит конкретный комплекс
мероприятий, результатом реализации которых, в том числе, станут:
- упрощение заполнения форм налоговой отчетности
налогоплательщиками;
- повышение эффективности ведения бизнеса для
налогоплательщиков с помощью получения данных о других организациях и
предпринимателях из Единого государственного реестра юридических лиц и Единого
государственного реестра индивидуальных предпринимателей с использованием
веб-сервиса ФНС России;
- формирование оптимальной для Российской Федерации
модели института предварительного налогового разъяснения на основе проведенного
анализа. Повышение прозрачности правоприменения законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах. Существенное улучшение восприятия инвесторами
делового климата. Сокращение временных затрат на налоговое администрирование.
Сокращение количества судебных споров налоговых органов и налогоплательщиков,
сокращение времени на проведение проверок, дополнительных мероприятий
налогового контроля;
- снижение рисков налогоплательщиков за счет
введения механизма, регулирующего налоговое консультирование и ответственность
налоговых консультантов, повышение эффективности деятельности налоговых органов
за счет обеспечения более грамотной работы налогоплательщиков и сохранения
добровольности института налогового консультирования;
- упрощение налогового учета, устранение положений,
препятствующих использованию в целях определения налоговой базы по налогу на
прибыль организаций, правил, аналогичных правилам бухгалтерского учета;
- упрощение порядка учета по налогу на добавленную
стоимость, сокращение количества выставляемых счетов-фактур, ведущее к
сокращению времени на ведение учета и подготовку налоговой отчетности,
сокращение избыточного документооборота;
- совершенствование порядка формирования налоговой
базы при применении упрощенной системы налогообложения, упрощение порядка
налогообложения для субъектов предпринимательской деятельности, применяющих
упрощенную систему налогообложения, и исключение двойного налогообложения.
Предполагается, что результатом реализации
мероприятий, предусмотренных указанной "дорожной картой", станет сокращение времени взаимодействия
налогоплательщиков и налоговых органов, упрощение правил ведения бухгалтерского
и налогового учета и повышение прозрачности правоприменения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах.
Кроме того, предполагается, что успешная реализация
полного комплекса мер позволит России подняться в рейтинге Doing Business по
показателю "Налогообложение" до 50 места к 2018 году.
4. Налогообложение недвижимого имущества физических
лиц
Планируется, что начиная с 1 января 2015 года
вступят в силу новые принципы налогообложения недвижимого имущества физических
лиц. В частности, Налоговый кодекс Российской Федерации планируется дополнить
новой главой "Налог на недвижимое имущество физических лиц". При этом
налоговой базой по этому новому местному налогу будет признаваться кадастровая
стоимость объектов недвижимого имущества (объектов капитального строительства).
5. Налогообложение доходов физических лиц от продажи
имущества
В настоящее время Налоговым кодексом Российской Федерации установлен следующий
порядок освобождения доходов физических лиц от уплаты налога на доходы (НДФЛ) в
отношении доходов от продажи имущества:
1) доходы от продажи имущества (за исключением
ценных бумаг и имущества, используемого в предпринимательской деятельности),
находящегося в собственности физического лица более 3 лет, полностью
освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц вне зависимости от
его стоимости и количества объектов имущества, от продажи которых
налогоплательщик получил доходы;
2) доходы от продажи имущества, находящегося в
собственности налогоплательщика менее 3 лет, подлежат налогообложению. При этом
налогоплательщик вправе выбрать один из двух вариантов определения налоговой
базы:
- заплатить налог с разницы между доходами от
продажи имущества и расходами на его приобретение (создание);
- уменьшить доходы от продажи имущества на налоговый
вычет в размере 1 млн. руб. и уплатить налог с оставшейся суммы.
При этом налог во всех рассмотренных случаях
взимается по ставке 13%.
Действующий режим налогообложения обладает рядом
недостатков:
1) от налогообложения освобождаются доходы
физических лиц от продажи любого имущества (включая коммерческую недвижимость и
иную нежилую недвижимость), если срок владения таким имуществом превышает 3
года, в любом объеме. Вместе с тем, даже в соответствии с новыми правилами
налогообложения доходов физических лиц от продажи ценных бумаг, находившихся в
собственности более 3 лет, освобождаются от налогообложения доходы в размере,
не превышающем 3 млн. руб. за каждый год владения.
Таким образом, действующий порядок приводит к
освобождению крупных доходов, тем самым повышая регрессивность налогообложения,
а также ставит в неравные налоговые условия инвестиции физических лиц в ценные
бумаги и иное имущество;
2) помимо жилой недвижимости, освобождению подлежат
доходы от продажи нежилого имущества, а также коммерческой недвижимости, если
ее собственник не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и
не осуществляет с использованием этого имущества никакой предпринимательской
деятельности;
3) в случае смены места жительства (продажи старой
квартиры и покупки новой) даже в случае единственного жилья, если такое жилье
находилось в собственности менее 3 лет, физическое лицо вынуждено заплатить налог
либо манипулировать с ценами, чтобы избежать налога.
В рамках реализации налоговой политики на
среднесрочную перспективу предлагается рассмотреть целесообразность иного
подхода к освобождению доходов физических лиц от продажи имущества, основанного
на следующих принципах:
1) Введение полного освобождения доходов от продажи
жилой недвижимости (квартира, комната, дом и т.д.) вне зависимости от сроков
владения только для отдельных категорий жилой недвижимости, находящейся в
собственности налогоплательщика (включая земельные участки, на которых
расположена такая жилая недвижимость);
2) Передача на уровень субъектов Российской
Федерации полномочий по установлению ограничений на максимальную величину
дохода от продажи некоторых категорий жилой недвижимости, доходы от продажи
которой не предполагается освобождать от налогообложения, а также ограничений
на срок владения этим имуществом.
3) Для прочего имущества (за исключением ценных
бумаг), не относящегося к жилой недвижимости, предлагается сохранить
действующий порядок налогообложения, основанный на выборе налогоплательщика
между двумя вариантами определения налоговой базы:
- заплатить налог с разницы между доходами от
продажи имущества и расходами на его приобретение (создание);
- уменьшить доходы от продажи имущества на величину
налогового вычета в размере 250 тыс. рублей и уплатить налог с оставшейся
суммы.
4) В целях предотвращения занижения налоговой базы
по НДФЛ при продаже физическими лицами жилой и нежилой недвижимости, а также
земельных участков, планируется предусмотреть исчисление налога с вмененного
дохода от продажи такой недвижимости, рассчитываемого пропорционально
кадастровой стоимости продаваемого объекта. При этом необходимо предоставить
субъекту Российской Федерации право снижать и регулировать правила определения
этого вмененного дохода.
6. Прочие налоговые новации
6.1. Дополнительные меры по стимулированию
экономического роста
6.1.1. Стимулирование инвестиций
Стимулирование экономики должно осуществляться путем
предоставления субъектам Российской Федерации всех необходимых инструментов для
проведения политики экономического развития на своей территории.
По аналогии с льготами для Дальнего Востока
предлагается предоставить прочим субъектам Российской Федерации право
устанавливать льготы по налогу на прибыль организаций для новых производств
("гринфилдов") на своей территории.
Механизм предоставления таких льгот будет реализован
в нескольких формах, предполагающих предоставление льгот по налогу на прибыль
при реализации крупных инвестиционных проектов.
Во-первых, будут разработаны поправки в
Налоговый кодекс Российской Федерации, предоставляющие
возможность снижения законом субъекта Российской Федерации налоговой ставки по
налогу на прибыль организаций вплоть до 10% на срок до 5 лет после получения
прибыли для региональных инвестиционных проектов, направленных на производство
товаров и реализуемых на их территории. Предполагается также, что ставка налога
на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет, будет установлена в
размере 0% на этот период. При этом параметры региональных инвестиционных
проектов, предоставляющие право на получение льготы, подлежат дополнительному
обсуждению. Также возможно предоставление субъекту Российской Федерации права
на уменьшение суммы обязательств по налогу на прибыль организаций,
уплачиваемому в рамках реализации нового инвестиционного проекта, на сумму
капитальных затрат, связанных с его реализацией, в части, поступающей в бюджет
этого субъекта Российской Федерации.
Введение такого механизма должно сопровождаться его
эффективным администрированием, чтобы исключить необоснованное перемещение
прибыли в регионы с льготами и размывание налоговой базы по налогу на прибыль в
других регионах.
Еще одним инструментом, призванным повысить
заинтересованность регионов в развитии налоговой базы на своей территории,
должен стать механизм возвратного налогового финансирования (TIF) (tax
increment financing).
Этот инструмент находится на стыке налоговой и
бюджетной политики и предусматривает при реализации новых инвестиционных
проектов и создании технопарков возврат из бюджета в виде субсидий на
строительство инфраструктуры поступивших налоговых доходов с новой налоговой
базы, возникшей в результате реализации нового проекта.
Третьим инструментом, направленным на стимулирование
обновления промышленного оборудования и технологическое перевооружение, должно
стать повышение уровня налогообложения такого оборудования. Это возможно
реализовать также исходя из взаимоувязки двух отраслей законодательства -
налогового и бухгалтерского. Предполагается, что проведение в бухгалтерском
учете переоценки отдельных категорий основных фондов (оборудования), в том
числе с истекшим сроком амортизации, будет стимулировать обновление
производства.
6.1.2. Налоговая поддержка туристической отрасли,
виноградарства и виноделия
1. В целях развития туристической отрасли и
индустрии гостеприимства установлена ставка НДС в размере 0% на услуги по
перевозке пассажиров и багажа воздушным транспортом на территорию Крымского
федерального округа и обратно на период до 1 января 2016 года.
Указанная мера будет препятствовать повышению цен на
авиабилеты после присоединения Крымского федерального округа к Российской
Федерации и таким образом будет способствовать развитию внутреннего туризма.
2. В настоящее время производство вина
виноградарскими хозяйствами из сырья (винограда) собственного производства не
учитывается при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя.
В целях поддержки виноградарских хозяйств
предполагается рассмотреть вопрос о признании их сельскохозяйственными
товаропроизводителями в случае, если они осуществляют производство вина,
ликерного вина, игристого вина (шампанского) из сельскохозяйственной продукции (винограда)
собственного производства.
В случае принятия положительного решения
виноградарские хозяйства смогут перейти на уплату единого сельскохозяйственного
налога или в рамках общего режима налогообложения как сельскохозяйственные
товаропроизводители применять по налогу на прибыль организаций налоговую ставку
в размере 0%.
Также после введения в законодательстве о
техническом регулировании категории натуральных вин и шампанских вин из сырья
собственного производства предполагается установление ставок акциза по таким
подакцизным товарам в размере 0 рублей.
Одновременно в целях стимулирования увеличения
производства вин (фруктовых вин) предполагается проработка вопроса о выделении
винных напитков, произведенных без добавления ректификованного этилового спирта,
произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного
фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята, в
отдельную группу подакцизных товаров и установлении ставки акциза на указанные
напитки в размере, превышающем ставку акциза на вино (фруктовое вино).
6.2. Акцизное налогообложение
6.2.1. Индексация ставок акцизов
В части налогообложения акцизами в плановом периоде
будет осуществляться индексация ставок акцизов с учетом реально складывающейся
экономической ситуации.
При этом на 2015 и 2016 годы предусматривается
сохранение размеров ставок акцизов, установленных действующим законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением алкогольной продукции.
Спиртосодержащая и алкогольная продукция (в том
числе пиво).
На 2015 - 2017 годы в целях формирования доходной
базы бюджетов разных уровней, а также с учетом проводившейся в предыдущие годы
индексации акцизов на алкогольную, спиртосодержащую продукцию и пиво
опережающими темпами по сравнению с уровнем инфляции предусматривается
замедление темпов индексации ставок акцизов на указанные подакцизные товары.
В целях предотвращения нелегального оборота
алкогольной продукции, а также создания равных условий для предпринимательской
деятельности в государствах - членах Таможенного союза в 2015 и 2016 году
предполагается сохранить ставки акцизов на крепкую алкогольную продукцию с
объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов и алкогольную продукцию с
объемной долей этилового спирта до 9 процентов на уровне 2014 года. На 2017 год
- проиндексировать ставки акцизов на указанную алкогольную продукцию в размере
ожидаемой инфляции.
В отношении других видов алкогольной продукции на
2015 год предлагается сохранить ставки акцизов в размере, действующем в 2014
году. На 2016 год - установить ставки акцизов в размере, установленном
действующей редакцией статьи 193 Налогового кодекса Российской Федерации на
2015 год, а на 2017 год - ставки, утвержденные указанной статьей Налогового кодекса Российской Федерации на
2016 год.
В части акцизного налогообложения табачной продукции
налоговая политика определяется планом мероприятий по реализации Концепции
осуществления государственной политики противодействия потреблению табака в
2010 - 2015 годах, а также Федеральным законом "Об охране здоровья граждан от
воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака".
При этом предполагается продолжить работу по
достижению договоренностей с государствами - членами Таможенного союза о
необходимости гармонизации ставок акцизов на табачную продукцию.
С учетом отмеченных особенностей в 2017 году
предполагается проиндексировать специфические ставки акцизов на табачную
продукцию на 10 процентов.
Кроме того, в период с 2015 по 2017 год
предполагается также поэтапно увеличить адвалорную составляющую комбинированной
ставки акциза на сигареты и папиросы с 9 процентов к стоимости сигарет,
исчисленной в максимальных розничных ценах, до 10 процентов максимальной
розничной цены. Это позволит увеличить акцизную нагрузку на дорогие табачные
изделия в большей степени, чем на дешевые.
Ставки акцизов на моторное топливо будут
определяться с учетом комплекса факторов, в том числе, прогнозируемого уровня
инфляции, недопущения значительного роста цен, принятых соответствующими
нормативными правовыми актами ограничений сроков производства и обращения
моторных топлив 3-го и 4-го классов и необходимости формирования доходов
дорожных фондов.
россия

Список использованной литературы

1.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. М.: Проспект, 2012
2.
Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА,
2007.
3.
Новоселов К.В. Об изменениях в системе планирования выездных налоговых проверок
// Налоговая политика и практика, 2010. №11.
4.
Пансков В.Г. Возможные пути решения проблемы незаконного возмещения НДС
// Финансы, 2011. № 8.
5.
Трунин И. Нужна ли отмена НДС в России? // Вопросы экономики, 2008. № 9.
С.34-49.
6.
Финансовый механизм социально-экономического развития государства в условиях
экономической нестабильности: монография /под ред.А.Д. Данилова. - Киев: ДКС центр,
2010.
7.
Консультант плюс http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_126727/?frame=10 (изменения 2015)
Размещено на Allbest.ru

file_name: налоговая система.rtf

alt: Налоговая система и её особенности в

alt: Государственные фискальные монополии делятся на полные и частичные, представляющие полную и частичную монополию государства на производство и продажу некоторых товаров (спиртные напитки, табачные изделия, соль,…

alt: Данную развилку следует понимать (хотя об этом прямо не говорится в анализируемом документе) как выбор между эволюционным и "точечным" совершенствованием тех или иных элементов налоговой…

alt: РФ по денежным обязательствам.

alt: Налоговые службы на уровне субъектов

alt: Управление налоговыми органами заключается в образовании системы налоговых органов, установлении их правового положения, организации прохождения государственной службы в этих органах, совершенствовании структуры управления, его форм…

alt: В частности, готовится к ратификации

alt: Налоговый кодекс Российской

alt: Дальнейшая реализация "дорожной карты" позволит обеспечить ускоренное развитие российской финансовой индустрии, привлечь стратегические и портфельные инвестиции, устранить ценовой дисконт стоимости российских финансовых активов в сравнении…

alt: Каждое направление содержит конкретный комплекс мероприятий, результатом реализации которых, в том числе, станут: - упрощение заполнения форм налоговой отчетности налогоплательщиками; - повышение эффективности ведения бизнеса…

alt: Таким образом, действующий порядок приводит к освобождению крупных доходов, тем самым повышая регрессивность налогообложения, а также ставит в неравные налоговые условия инвестиции физических лиц в…

alt: Этот инструмент находится на стыке налоговой и бюджетной политики и предусматривает при реализации новых инвестиционных проектов и создании технопарков возврат из бюджета в виде субсидий…

alt: Одновременно в целях стимулирования увеличения производства вин (фруктовых вин) предполагается проработка вопроса о выделении винных напитков, произведенных без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого…

alt: Список использованной литературы 1

intro:
В данной реферативной работе раскрывается смысла понятий таких как:
1. Налоговая система и её элементы;
2. Классификация и характеристика основных видов налогов;
3. Особенности построения и развития современной налоговой системы России;
4. Состав, структура и принципы организации деятельности налоговых органов в России
5. Меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2015 году и плановом периоде 2016 и 2017 годов;

администрации

group: Педагогика

title: Реферат "Налоговая система РФ"