extracted_text:
Глава 11
АУДИТ АКТИВОВ И ПАССИВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
11.1. АУДИТ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ
Хранение наличных
денег и других ценностей в кассе, осуществление кассовых операций регулируются
Порядком ведения кассовых операций в народном хозяйстве Украины, утвержденным
Национальным банком Украины, а в других странах СНГ — аналогичными нормативными
документами.
Задачей аудита
кассы и кассовых операций является
проверка таких
аспектов:
— обеспечение
условий хранения наличных денег и других ценностей в кассе, при доставке и
сдаче в банк;
—соблюдение
установленного порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получения по
ним
денег;
— соблюдение
порядка документального оформления
поступления денег
в кассу и их выдачи;
— соблюдение
лимита наличия денег в кассе и условий их выдачи под отчет на операционные и
хозяйственные расходы и другие потребности;
— своевременность
и полнота оприходования денег;
— состояние учета
кассовых операций и пр. Предприятия имеют право хранить в своих кассах деньги
сверх установленных лимитов только для оплаты труда, премий, выплаты помощи по
социальному страхованию, стипендий, пенсий лишь 3-5 дней, включая день
получения денег в учреждении банка, по согласованию
с ним.
Аудит кассовых
операций начинают с проверки фактического наличия денег в кассе. Аудитор
предлагает кассиру составить отчет на момент проверки.
Кассир составляет
и передает аудитору покупюрную опись наличных денег, фактический остаток денег
аудитор сверяет с учетными данными на начало инвентаризации, о чем составляет
соответствующий рабочий документ.
132
ЗАКЛЮЧЕНИЕ О
ПРОВЕРКЕ КАССЫ
г. Киев, 20 января
1995 г.
Мною, аудитором С.
С. Савчуком осуществлена проверка кассы совместного предприятия. Инвентаризация
производилась с участием кассира П. П. Саенко и главного бухгалтера В. В.
Кравченко.
Установлено:
1. Наличие
денег                                      6000
2. Остаток
наличных денег на 20 января 1995 г.
в соответствии с
отчетом кассира                     30 000
3. Поступило денег
в кассу по приходным кассовым
документам № 13 -
18 за 20 января 1995 г.            20 000
4. Выдано из кассы
по расходным кассовым ордерам
№ 140 - 150 за 20
января 1995 г,                     40 000
5. Остаток денег
на момент проверки по данным учета
(строки
2+3-4)                                     10000
6. Результат:
недостача (строки 5-1) или излишек         4000
7. Последние
номера приходных и расходных кассовых документов и соответствующие суммы
20 января 1995 г.            Аудитор               С.
С. Савчук
Наличие денег,
ценных бумаг, денежных документов, оплаченных санаторно-туристических путевок,
почтовых марок, бланков строгой отчетности определяется в ходе инвентаризации и
оформляется заключение.
Денежную
наличность в иностранной валюте заносят В материалы инвентаризации, указывая
название и сумму иностранной валюты, курс Национального банка Украины на день
инвентаризации, суммы иностранной валюты в пересчете на денежную единицу
Украины. Никакие документы или расписки в остаток наличных денег не включаются.
Заявление кассира о наличии в кассе денег и других ценностей, не принадлежащих
этому предприятию, во внимание не принимаются. В акте инвентаризации наличия
денег указываются фактический остаток и остаток по данным учета и определяется
результат инвентаризации.
При инвентаризации
денег, находящихся в пути, сверяют суммы, указанные в счете, с данными
квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей
на сдачу выручки инкассатором банка.
Инвентаризацию
средств на расчетных, текущих, валютных, специальных и других счетах в банке,
на аккредитивах, а также задолженности по ссудам банков производят, сверяя
остатки сумм по данным бухгалтерского учета предприятия с данными выписок
банка. Кроме того, в
133
отдельный акт
инвентаризации вносят данные о долго- и краткосрочных финансовых вложениях в
ценные бумаги (акции, облигации и пр.), депозиты, уставные фонды других
предприятий. Наличие этих средств проверяют по учредительным и другим
документам, данным о вкладах в уставные фонды совместно созданных предприятий и
в депозиты. В заключении указывают название финансового вложения акции, дату,
срок вложения, номера и серии ценных бумаг, название документа, подтверждающего
инвестиции, сумму, вид вложения и пр.
Кассы предприятий
принимают наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанным
бухгалтером и кассиром. Эта операция заверяется печатью или штампом кассира,
или оттиском кассового аппарата. Наличные деньги с кассы предприятия выдаются
по расходным кассовым ордерам и надлежаще оформленным следующим документам:
платежным ведомостям, заявкам на выдачу денег, счетам с наложением на эти
документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Эти документы на
выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером и
кассиром или уполномоченными ими лицами. При выдаче денег по расходному кассовому
ордеру или заменяющим его документам отдельному лицу кассир требует предъявления
документа, удостоверяющего личность получателя. Приходные кассовые ордера и
квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера должны быть заполнены четко.
В этих документах не должно быть никаких подчисток или исправлений. Приходные
и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются в специальном
журнале. Все поступления и выдачи денег учитываются в кассовой книге. Ее ведут
в одном экземпляре, поэтому она должна быть пронумерована, прошнурована,
опечатана печатью с указанием количества страниц и заверена подписями
руководителя и главного бухгалтера. Записи в кассовую книгу производит кассир
сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру. В конце рабочего дня
кассир подводит итоги операций за день выводит остатки денег в кассе на
следующее число и передает в бухгалтерию отчет кассира, который может
составляться один раз в 3-5 дней или ежедневно.
Контроль за
правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера. Если кассир
внезапно покидает рабочее место, то ценности, находящиеся в его подотчете,
передаются другому кассиру в присутствии руководителя и главного бухгалтера. По
результатам пе-
134
ресчета и передачи
ценностей за их подписями составляется соответствующий документ.
Лица, которые
привлекались к криминальной ответственности, судимость которых не погашена или
не снята в установленном порядке, и лица, страдающие хроническими
заболеваниями, злоупотребляющие спиртными напитками или употребляющие
наркотические вещества без назначения врача, к материальной ответственности не
допускаются. Руководители предприятий (фирм) должны предоставлять кассирам
охрану при транспортировании денег и ценностей с учреждений банка. При их
транспортировании кассиру и сопровождающим его лицам, а также водителю
запрещается:
— разглашать
маршрут движения, сумму перевозимых наличных денег и ценностей;
— допускать в
салон транспортного средства лиц, которые не назначены руководителем
предприятия для их доставки;
— ехать попутным
или общественным транспортом. Для обеспечения надежности и сохранности наличных
денег и ценностей касса должна быть изолирована от других вспомогательных
помещений, оборудована специальным окошком для проведения операций с клиентами
и сотрудниками, иметь сейф или металлический шкаф, охранно-пожарную
сигнализацию, отвечающую требованиям действующего стандарта.
Кассовые операции
оформляются документами, типовые межведомственные формы которых утверждены
Министерством статистики Украины по согласованию с Национальным банком и
Министерством финансов. Эти документы должны использоваться без изменений во
всех предприятиях независимо от их ведомственной принадлежности и формы
собственности. Все поступления и выдачи наличных денег учитываются в кассовой
книге, контроль за правильным ведением которой возложен на главного
бухгалтера.
Бухгалтерские
документы могут изучаться как в хронологической последовательности, так и по
группам качественно однородных хозяйственных операций. Хронологическую
проверку документов может производить только аудитор, имеющий практический
опыт, поскольку при этом необходимо исследовать различные кассовые, товарные,
расчетные операции, ссылаясь на многочисленные законоположения и нормативные
документы. Аудиторам, которые лишь начинают свою практическую деятельность,
целесообразнее изучать бухгалтерские документы по группам однородных операций,
в частности, сначала
135
изучить все
документы, касающиеся кассовых операций, потом — расчетных, товарных и пр.
Аудиторы
используют различные методы фактического и документального контроля. При этом
технические методы исследования аудитор выбирает по собственному усмотрению,
главное, чтобы результаты были достоверными и отражали фактическое финансовое
состояние предприятия. Прежде всего проверяют наличие системы внутреннего
аудита и эффективность ее функционирования.
Выбор методических
приемов проведения аудита зависит от особенностей работы предприятия, формы
ведения бухгалтерского учета, его финансового состояния и других показателей.
Методы и технику
проведения аудита аудитор определяет в каждом конкретном случае в соответствии
с программой аудита и другими конкретными условиями работы предприятия. Метод
изучения бухгалтерских документов зависит от объема документооборота. В
небольших предприятиях их рассматривают в хронологическом порядке, в крупных—
в систематизированном, т.е. в порядке записи в регистрах бухгалтерского учета
по однородным кассовым, банковским и прочим документам.
В аудите
используются такие виды исследования, как общее и подробное. Одним из приемов
изучения документов и бухгалтерских записей по существу является встречная
проверка. Ее используют тогда, когда есть подозрение, что суммы, материальные
ценности оприходованы не полностью, оприходованы в меньших размерах. Документы,
составленные на аудируемом предприятии, сравнивают с документами предприятий,
с которыми производились хозяйственные операции. Это позволяет выявить случаи
подделки в отдельных экземплярах, составления поддельных документов.
Важное значение
имеют такие методические приемы, как взаимная сверка внутренних документов
предприятия и контрольные сравнения.
В процессе аудита
используют фактическую, экономическую, аналитическую и экспертную проверки.
Исследование
документов осуществляют разными способами: фактографическим, химическим,
графическим и пр. Если аудитор не имеет конкретных указаний от аудиторской
фирмы, то способ изучения определенных хозяйственных операций он выбирает
самостоятельно.
Исходя из
важности, кассовые операции исследуют в сплошном порядке. Особое внимание
обращают на законность этих операций. Возможны различные случаи наруше-
136
нии, в частности:
выплата по фиктивным счетам и документам, взятым из архива прошлых периодов и
использованных второй раз; подделка подписей получателей- изменение текста
документов; внесение в платежные документы подставных лиц; завышение сумм в
ведомостях на выплату заработной платы, отпускных, премий; неоприходование
денег, полученных кассиром по чекам в банке; списание сумм в больших размерах,
чем предусмотрено по документам; повторное списание денег по одному документу.
Для облегчения
работы, раскрытия возможных случаев злоупотреблений и нарушений по данным
первичной бухгалтерской документации целесообразно использовать специальную
ведомость аудита хранения денежных средств в кассе (табл. 16).
Недоброкачественные
бухгалтерские записи в учетных регистрах классифицируют по формальным признакам
и по сути. К первой группе относятся записи, осуществленные с нарушением
установленного порядка ведения учетных регистров или на основании
некачественных документов по формальным признакам. Вторая группа — это
поддельные, бестоварные, безденежные бухгалтерские записи. Определить
недоброкачественные документы и бухгалтерские записи по формальным признакам
аудитор может лишь в том случае. если он хорошо знает не только общий порядок
составления документов и ведения бухгалтерских регистров, но и правила
документального оформления конкретных хозяйственных операций в соответствующих
регистрах. Для того чтобы выявить поддельные, бестоварные, безденежные
документы и бухгалтерские записи, необходимо после определения их
недоброкачественности по формальным признакам тщательно исследовать
обстоятельства их возникновения — преднамеренные или непреднамеренные. Для
этого следует хорошо знать законы, постановления, инструкции.
Документ как
объект аудита является средством обоснованности бухгалтерских записей и
остатков хозяйственных средств на начало их инвентаризации, а также
подтверждением достоверности балансов и отчетов. Это также письменное
подтверждение совершенных хозяйственных операций.
Документы, имеющие
поддельные подписи, штампы, печати, замену текста и сумм, дописки, исправления
с целью сокрытия фактов недостач, хищений, бесхозяйственных расходов,
незаконных операций выявляют, осматривая их, применяя технические средства,
логический и грамматический анализ и пр.
137
Таблица
16
Ведомость
аудита хранения денежных средств в кассе

№
п\п

Дата
  составления

Название первичного
  документа и номер

Номер формы документа

Нормативные
  акты, регулирующие порядок составления первичного документа

Показатели, подлежащие
  первоочередной проверке

Причины,
  и факторы способствовавшие нарушениям

Другие бухгалтерские документы,
  с которыми сверяется данный документ

Должностные лица,
  которые должны осуществлять внутренний контроль

Мероприятия
  по предупреждению и устранению нарушений

1

04.05.95

Приходный
  кассовый ордер №25

КО-1

Порядок
  ведения кассовых операций в народном хозяйстве Украины

Заполнение
  всех реквизитов (дата, номер, сума, основание)

Отсутствует
  регистрация кассовых ордеров в журнале регистраций, кассовые ордера без
  номеров

Сверка
  кассового ордера с журналом регистрации, журналом ордером №1, ведомостью к
  нему и ведомостью по зарплате

Руководитель
  предприятия, главный бухгалтер, другие ответственные работники

Обеспечение
  выполнения порядка ведения кассовых операций в народном хозяйстве

И
  т. д.

Аудитор
_______________________ А. А. Сидоров
(подпись)
138
Для того чтобы
выявить использование фиктивных счетов или справок на выполненные работы в
прошлые годы, взятых с архива и приложенных к отчету кассира, аудитор должен
тщательно проанализировать все затраты производства, сосредоточив внимание на
статьях, в которых есть значительное превышение по сравнению с заданием
(планом). Из практики известно, что наиболее часто из архива берутся документы
на оплату разных работ, связанных с погрузкой и разгрузкой товаров, текущим
ремонтом, строительством и пр. В сомнительных случаях необходимо проверить,
выполнялись такие работы или нет, а также идентифицировать личные подписи лиц,
получавших деньги, руководителей и даты совершения операций.
Документы прошлых
лет, взятые из архива, отличаются как по внешнему виду (помятые, проколотые,
обрезанные, подклеенные, выполнены на бумаге другого цвета), так и по форме.
При аудите
кассовых операций используются такие формы первичных документов:
"Приходный кассовый ордер", "Расходный кассовый ордер",
"Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов",
документы безордерного оформления приходования и выдачи денег, "Кассовая
книга", учетные регистры к счету "Касса", журналы-ордера,
балансы на соответствующие даты, выписки банков, материалы внутреннего аудита,
заключения разных экспертиз, ведомости движения денежных средств и пр.
Тщательно следует
изучать кассовые операции по выдаче сумм, списываемых на производственные и
другие счета без последующей подачи отчетов об их использовании. Важным
элементом аудита кассовых операций является проверка правильности их отражения
на счетах бухгалтерского учета, в журналах-ордерах и ведомостях к ним. Для
этого арифметическим подсчетом по каждой строке журнала-ордера и ведомости
определяют правильность итогов. Каждая итоговая сумма журнала-ордера и
ведомости сравнивается с итогами приходования и выдачи денег соответствующего
кассового отчета. После этого изучают правильность разнесения хозяйственных
операций с отчета кассира в журнал-ордер и ведомость по соответствующим корреспондирующим
счетам. Результаты такой проверки оформляют соответствующими таблицами, которые
прилагают к материалам аудита (табл. 17, 18, 19).
При обнаружении
подделок кроме ведомости необходимо составить отдельный документ (табл. 20).
139
Таблица
17
Ведомость
(журнал) выявления аудитором неправильно оформленных кассовых документов

Код

№ п/п

Журнал ордер

Название и
  содержание документа

Сумма, тыс. крб.

Сущность
  нарушений

Лица,
  ответственные за нарушения

Мероприятия по
  устранению нарушений

№

Дата

1

1

26. 05 95

Расходный
  кассовый ордер № 103 от 25 05 95 на выплату И. И. Судоменко за текущий ремонт

17700

На счете И. И.
  Судоменко нет подтверждения о выполнении работы, акт приемки работ
  отсутствует

Бухгалтер А. А.
  Кравец кассир А. В. Родь

И т. д.

ВСЕГО

Аудитор
_________________________________  А А Сидоров
(подпись)
Таблица
18
Ведомость
(журнал) выявленных аудитором случаев неправильного использования денежных
средств в кассе
за
период с 1 марта 1994 г по 1 марта 1995 г

;Код

Журнал ордер,
  ведомость

документ

Операция

Сумма
убытка; тыс. крб.

Сущность
  нарушения

Ответственные
  лица

Мероприятие по
  устранению нарушений

Название

Дата

Номер

Краткое
  содержание

Гумма тыс. крб.

совершившие
  операцию

разрешившие
  операцию

Месяц

№

Март

1

Расходный
  кассовый ордер

140395

20

Премия экономисту
  В. В. Бугу

9000

9000

Отсутствие
  предназначенных средсгв, работает
1 мес.

Главный бухгалтер

Руководитель
предприятия

И т. д.

ВСЕГО

Аудитор
___________________________ А. А. Сидоров
(подпись)
140

Таблица
19
Ведомость
выявленных аудитором нарушений финансовой дисциплины должностными лицами

Код

ведомость

Сума, тыс. крб.

Название
  и сущность операции

Характер подделки
  первичного документа

Лица,
  ответственные за подделки

Мероприятия по
  устранению

№

Дата

1

30. 05. 95

20300

По расходному
  кассовому ордеру № 15 от 27 05 95 г списано со счета "Касса" для
  зачисления на расчетный счет в банке 51 493 тыс. крб, фактически сдано 31
  193 тыс. крб.

Подделка
  квитанции и выписки банка

Заместитель
  главного бухгалтера С. С. Зоря, на которую были возложены обязан нос г и
  кассира

И
  т. д.

Всего:

Аудитор
___________________________ А. А. Сидоров
(подпись)

Таблица
20
Ведомость
выявленных аудитором нарушений законодательства и других документов,
регламентирующих хозяйственно-финансовую деятельность и состояние
бухгалтерского учета
За
период с 1 марта 1995 года по 1 марта 1996 года.

Код

ведомость

регистр, отчет

Краткое содержание
  нарушения

Сущность
  нарушения или ошибки

Ответственные
  лица, допустившие нарушение

Мероприятия по
  устранению

Месяц

№

Название

Дата

№

Март

1

Отчет кассира

30 03 95

1

За месяц
  составлен один отчет

В соответствии с
  порядком ведения кассовых операций в народном хозяйстве Украины отчет должен
  составляться
ежедневно

Главный
  бухгалтер, кассир

И
  т. д.

Всего:

Аудитор
___________________________ А. А. Сидоров
(подпись)
141
При исследовании
денежных операций аудитору необходимо запросить из соответствующего отделения
банка справку о выданных чековых книжках за весь изучаемый период. Для того
чтобы не было никаких сомнений, что полученные из банка деньги оприходованы
своевременно и полностью, нужно сверить записи в журнале-ордере по счету
"Касса" и кассовой книге с суммами на корешках чековых книжек и в
выписках с расчетного счета. Кроме того, следует обратить особое внимание на
счет "Денежные средства в пути".
Для проверки
правильности использования наличных денег, соблюдения предельных размеров
расходов целесообразно составить вспомогательную таблицу (табл. 21).
Из табл. 21 видно,
что из полученных денег на оплату труда и социальное страхование (18600 +
1456)  = 20 056 тыс. крб. фактически использовано (18 150 + 1412) = 19 562 тыс. крб.,
т. е. на 1494 тыс. крб. меньше, чем было предназначено. На командировки
истрачено на (1412 - 1270) == 172 тыс. крб. больше, чем получено.
Следовательно, можно сделать вывод, что деньги, полученные на оплату труда,
использованы не по назначению.
Для контроля
неполного оприходования денег, полученных из банка, производят глубокую
проверку за весь период, сопоставляя данные корешков чеков с выписками из
банка, данными кассовой книги и отчета кассира по датам. Если деньги
оприходованы в кассу из других источников, то их проверяют методом встречных
проверок. Например, руководитель одного предприятия длительное время выдавал в
распоряжение отдельных граждан принадлежащие предприятию транспортные средства
для доставки продуктов на рынки разных городов. Плату за
Таблица
21
Расчет
правильности использования денежных средств,
тыс.
крб,

Код

№
п/п

Наименование
  документа, регистра

Месяц

Целевое
  назначение оприходованных сумм

Целевое
  расходование денег

Оплата труда

Социальное страхование

Командировки

Хозяйственные и
  прочие расходы

Выплаты по социальному
  страхованию

Командировки

.Хозяйственные и
  прочие расходы

Сдано в банк

1

Май

18600

1456

1240

-

1В
  150

1412

18
  150

1280

И т. д.

Аудитор
____________________________ А. А. Сидоров
(подпись)
142
это кассир
оформлял приходными ордерами, корешки которых вручал плательщикам. Ордера при
выписке в книгу регистрации не заносились и не нумеровались что позволило
руководителю предприятия и кассиру уничтожить часть ордеров, изъять из кассы и
присвоить значительную сумму. Эти злоупотребления были раскрыты потому что
были сопоставлены листы на выезд автомобилей и приходные ордера на прием
денег.
Изучают также
сроки нахождения в кассе сумм невыплаченной заработной Платы 0-5 дней),
своевременность сдачи в банк депонированных сумм. Необходимо выяснить, какого
числа и в какой сумме получены деньги из банка по чекам и когда списаны
выплаченные суммы по кассе. Неиспользованные суммы сопоставляют с суммой
внесенной на расчетный счет в банк.
Исследуя денежные
операции, аудитор обращает внимание на своевременность сдачи денег в банк и реальность
сумм на счете "Денежные средства в пути" а также на соблюдение лимита
денежных средств в кассе
При изучении кассовых
операций необходимо определить правильность корреспонденции счетов по операциям
получения денег и их расходования.
11.2. АУДИТ
СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
Аудит средств
начинается с проверки соблюдения порядка открытия расчетных, текущих и
бюджетных счетов в учреждениях банков и исследования выписок за весь
проверяемый период, которые должны находиться в бухгалтерии. Одновременно
изучаются документы предприятий-клиентов, приложенные к выпискам банка. При
изучении банковских документов определяют законность и обоснованность операций
и правильность отнесения затрат на соответствующие счета. На практике имеют
место случаи нарушений, когда для сокрытия злоупотреблений отдельными
бухгалтерскими работниками вместе с кассирами производились замена выписок
банка другими или исправления соответствующих сумм. В таких случаях важно
произвести встречную проверку документов и сопоставить между собой
взаимосвязанные хозяйственные операции, отраженные на счетах учета и выписках
банка При этом изучают порядковую нумерацию выписок банка и правильность
перенесения итогов и их остатков в учетные регистры. Если у клиента отсутствуют
отдельные выписки
143
банка, то важно
получить из банка заверенные их копии. Документы, приложенные к выпискам банка,
исследуют прежде всего на предмет их законности.
Обращается
внимание на правильность оприходования в кассу денег, полученных из банка по
чекам Имеют место случаи, когда отдельные бухгалтера в сговоре с кассиром
присваивали деньги, полученные по чекам но для того чтобы обороты по выписке
банка совпадали с соответствующим журналом-ордером, сумму полученных денег
списывали в дебет счета "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
или в дебет другого счета, по которому отражали кредиторскую задолженность
особенно с истекшим сроком исковой давности. Необходимо сверять обороты по
дебету и кредиту соответствующих счетов, так как остаток может совпадать, если
уменьшить его на одинаковую сумму.
Расчетные операции
можно исследовать сплошным методом. Однако этот метод требует много времени.
При проверке расчетных операций чаще всего применяют метод выборочной проверки
документов, который позволяет вскрыть возможные недостатки, нарушения и
злоупотребления. Такая проверка требует глубокого анализа как учетных записей,
так и отчетных. Важно знать различные варианты и способы раскрытия возможных
нарушений, злоупотреблений, незаконного образования дебиторской или
кредиторской задолженности.
Необходимо
установить, соответствуют ли номера и суммы использованных чеков корешкам
книжек, а при выявлении аннулированных или испорченных чеков выяснить, есть ли
отметка об этом в корешках.
Изучают также
использование рациональных форм расчетов и обеспечивают ли они сближение
моментов получения покупателями материальных ценностей и осуществления
платежа, способствуют ли они снижению остатков ценностей в пути и кредиторской
задолженности поставщикам по неотфактурованным поставкам Важно осуществить
проверку товарности расчетных документов, которые передаются к оплате в банк,
чеков, поручений, векселей, платежных требований и т. д.
Источниками
информации аудита расчетных операций являются первичные документы и учетные
регистры по учету расчетов с поставщиками, покупателями, различными дебиторами
и кредиторами, расчеты по претензиям, возмещению материального ущерба и т д.
Изучают также соответствующие журналы-ордера и ведомости журналь-
144
но-ордерной формы
учета, баланс и другие финансовые отчеты. Надлежащего внимания требует проверка
обоснованности учетных данных о стоимости материалов, находящихся в пути,
если они оплачены, но не прибыли до конца месяца на предприятие. Изучая по
данным журнала-ордера задолженность поставщикам по неотфактурованным
поставкам, следует установить, не учитываются ли неотфактурованные материальные
ценности одновременно как оплаченные, которые находятся в пути или еще не
вывезены со складов поставщиков, не отражена ли ошибочная стоимость
неотфактурованных поставок как дебиторская задолженность. На основе данных
журнала-ордера важно установить, не занижена ли при составлении баланса
задолженность поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам и не
увеличена ли в связи с этим нормальная задолженность им, которая учитывается
при расчетах с бюджетом. Исследование расчетных операций является важной
составной частью аудита хозяйственно-финансовой деятельности и осуществляется в
неразрывной связи с другими операциями (кассовыми. банковскими, товарными,
производственными, операциями по капитальным вложениям и т. д ). Это
объясняется тем, что многие из указанных и других операций прямо или косвенно
влияют на расчетные взаимоотношения между предприятиями. Важное значение имеет
ознакомление с хозяйством, состоянием бухгалтерского учета и отчетности,
документами материально ответственных лиц. Следует изучить аналитические счета
по каждому дебитору и кредитору и установить, нет ли обезличенных аналитических
счетов.
Исследуют, в каких
конкретно документах и учетных регистрах выявлены чаще всего ошибки и подделки,
на каких балансовых счетах были сокрыты потери из-за бесхозяйственности,
недостачи, кражи и незаконно образовалась дебиторская и кредиторская
задолженность. Только при таких условиях аудитор может эффективно использовать
метод выборочной проверки документов. Однако при любых обстоятельствах и
методах исследования документов обязательным условием является изучение
сплошным методом документов и записей в аналитических и синтетических счетах
по всем видам расчетов, связанных со счетами затрат.
Выясняют, нет ли
случаев сокрытия дебиторской задолженности путем отражения в балансе
свернутого остатка вместо развернутого. При этом изучают следую-
145
щие счета:
"Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками", "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.
д. Эти вопросы исследуют по форме, представленной в табл. 22.
Анализ данных
свидетельствует, что в балансе по счету "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" не отражена дебиторская задолженность в сумме 13 000 тыс.
крб. за счет уменьшения на эту сумму кредиторской задолженности (23 000 000 -
10 000 000). По счету "Расчеты с покупателями и заказчиками"
допущено на 6000 тыс. крб. вуалирование дебиторской задолженности (20 000 000
- 14 000 000) путем уменьшения на эту сумму кредиторской.
Необходимо подчеркнуть,
что уменьшение дебиторской задолженности не нарушает равенства актива и пассива
баланса. Иногда отдельные руководители и главные бухгалтера вуалируют
дебиторскую задолженность, чтобы иметь основание для получения премий. В связи
с этим необходимо проверять первичные документы.
Особое внимание
аудиторы уделяют соблюдению законодательных актов по расчетам с бюджетом.
Вопросы
правильности уплаты местных налогов и сборов также являются объектом аудита
кредиторской задолженности. Финансовое состояние предприятия зависит от
соотношения его ликвидных средств, т. е. всех средств, которые могут быстро
преобразоваться в наличные деньги. Чем выше ликвидность, тем устойчивее финансовое
состояние предприятия. Поэтому при аудите проверяются документы, связанные с
возникновением дебиторской и кредиторской задолженности, изучаются реальность
этих сумм и надежность дебиторов с точки зрения выплаты ими своих долгов. При
этом проверяют своевременность сверки расчетов, наличие отправленных платежей
дебиторам с напоминанием о необходимости погашения долгов.
Когда же речь идет
о дебиторской задолженности совместных предприятий, то необходимо учитывать
колебания валютных курсов и, следовательно, вносить поправки в оценку этой
статьи актива баланса на дату проверки по сравнению с оценкой на начало года.
Суммы кредиторской
задолженности между предприятиями негосударственной формы собственности,
относительно которых истек срок исковой давности, подлежат отнесению на
результаты хозяйственной деятельности. Во всех других случаях суммы
кредиторской задолженности подлежат перечислению в бюджет.
146
Таблица
22
Ведомость
аудита дебиторской и кредиторской задолженности

№п\п

Общая сумма

Частичная сумма

Счет

Баланс на

Журнал-ордер

Первичный документ

Проводки в учете

Проводки в
  соответствии с Положением

Код

0101 199г, тыс.
  крб.

(ведомость), тыс.
  крб.

синтетического
  счета

аналитического
  счета

Актив

Пассий

Актив

Пассив

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

Расчеты с поставщиками
  и подрядчиками

-

22000

10000

23000

Расчет с гтоку
  па-гелями и заказчиками

14000

12000

20000

13 100

Аудитор
____________________________ А. А. Сидоров
(подпись)
147
При исследовании
обязательств предприятия перед своими кредиторами изучают задолженность банкам
по ссудам, условия и сроки предоставления кредитов, сравнивая сумму
выплаченных процентов с суммой, которая предусматривалась при получении кредитов,
и анализируют причины отклонений. Особое внимание обращается на векселя,
выданные предприятием, их обеспеченность.
Исследуются все
возможные штрафы, пени, признанные должником, или по которым получены решения
суда, арбитражного суда о их взимании. Следует подчеркнуть. что списание долга
на убыток в результате неплатежеспособности должника не является основанием
для ликвидации задолженности, которую отражают по балансу в течение
соответствующего срока, т. е. со времени списания Если есть дебиторская
задолженность, относительно которой срок исковой давности прошел, изучается
вопрос о правильности списания сумм по решению руководителя предприятия и на
какой счет она отнесена. Важно также проверить законность таких списаний.
Достоверность
дебиторской и кредиторской задолженности проверяется путем сверки их сумм по
каждой статье баланса на дату проверки с суммами задолженности, отраженной в
учетных регистрах и первичных документах.
Изучение
претензионных сумм начинается с анализа и инвентаризации задолженности по каждой
сумме. На предприятиях сверка расчетов необходима Для этого дебиторам высылают
выписки с личных счетов или направляют к ним для взаимосверки специалистов.
Одновременно необходимо запросить у кредиторов выписки с личных счетов о
состоянии расчетов с предприятием. С целью полного охвата изучения всех
операций, связанных с расчетами, инвентаризацию их необходимо производить на
дату исследования. Инвентаризацию расчетов с покупателями и прочими дебиторами
оформляют специальным рабочим документом аудитора (табл. 23).
При исследовании
претензионной задолженности необходимо обосновать соответствующими документами
и установить, не числятся ли на балансе суммы претензий с просроченными сроками
иска. Обращается внимание на списанные суммы не возмещенных претензий за счет
последствий деятельности клиента.
Устанавливают,
ведется ли оперативный учет претензий и как осуществляется контроль за
своевременностью
148
и обоснованностью
передачи материалов в арбитражный суд для возмещения задолженности. Обращается
внимание на своевременность заключения и выполнения соглашений на поставку
продукции и материалов. В соглашении также определяется ответственность сторон
за невыполнение ими обязательств
Результаты аудита
расчетов, задолженности по претензиям и конфликтным долгам отражаются в
ведомости по форме, представленной в табл. 24, 25
Задолженность
подотчетных лиц является одной из составных дебиторской задолженности Аудитору
до начала изучения операций с подотчетными суммами важно установить, выполнены
ли распоряжения клиента лицами, которые имеют право получать денежные средства
в подотчет. Учитывая, что подотчетные лица расходуют денежные средства без
предварительного контроля, необходимо проанализировать, не допускались ли
нарушения расчетной дисциплины, а также правильно ли оформлены оправдательные
документы Аудитор проверяет все операции по авансовым отчетам и приложенным к
ним документам. Осуществляется общее изучение их по журналу-ордеру счета
"Расчеты с подотчетными лицами", а при необходимости и встречная
проверка документов. Исследуя данные журнала-ордера № 1, можно установить размер,
общее направление и целевое использование сумм, а по корреспонденции счетов
выявить такие нарушения, как передача подотчетных сумм одними лицами другим,
несвоевременное возвращение остатков подотчетных сумм или неиспользованных сумм
в кассу. После общей проверки важно перейти к подробной проверке авансовых
отчетов. При проверке авансовых отчетов о командировках выяснить, соблюдаются
ли законодательные акты об оплате служебных командировок.
Проверяется,
вручаются ли лицам, отъезжающим в командировки кроме командировочных
удостоверений конкретные задания, составляют ли они отчеты о выполнении
задания после возвращения из командировки. Обращается внимание на срок командировки,
как начисляются сутточные, оплату нанятого жилого помещения, утверждаются
ли авансовые отчеты руководителем предприятия, правильно ли отражены в учете
операции с подотчетными суммами.
Примерная модель
контроля за выданными подотчетными суммами представлена в табл. 26.
149
Таблица 23
Ведомость проверки
расчетов с покупателями  и прочими дебиторами, тыс. крб.

№ п\п

Код

Счет

Сумма, оставленная на балансе, тыс. крб.

В том числе

Подлежит перенесению на другой счет

Проводки в учете

Проводки в соответствии с нормативными
  актами

Сверено с выписками со счетов

Безнадежная задолженность

Номер счета

Сумма

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

Покупатели (по платежным требованиям)

25000

25000

Прочие дебиторы

10000

10000

Дебиторы (по претензиям)

15000

15000

50000

50000

Аудитор
____________________________ А. А. Сидоров
(подпись)
Таблица 24
Примерная модель
аудита дебиторской задолженности по состоянию на 1 января 199_ г.

№ п\п

Код

Первичный документ

Наименование
  предприятия, ответственное лицо

Журнал-ордер

ведомость

Дата возникновения
  задолженности

Сумма задолженности

За что возникла
  задолженность

Кто допустил
  задолженность

Дата сверки расчетов

Сумма подтвержденной
  задолженности

Меры по взиманию задолженности,
  передача в суд

Решение суда или
  арбитражного суда

Заключение аудитора

Решение клиента

Меры по устранению
  недостатков

Проводки в учете (фактические)

Проводки в соответствии с нормативными
  актами

номер

дата

дебет

кредит

дебет

Кредит

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

Аудитор
____________________________ А. А. Сидоров
(подпись)
150
Таблица 25
Примерная модель
аудита дебиторской задолженности по претензиям и долгам по состоянию на 1
января 199_ г.

№ п\п

Код

Номер журнала-ордера,
  ведомости

Поставщик

Извещение о вызове
  представителя поставщика

Счет-фактура

Накладная

число

Месяц, год, число
  поступления товара

Месяц, год, число
  вскрытия тары

Составление
  коммерческого акта

Должностное  лицо,
  составившее коммерческий акт

Суть претензии

Сумма

Иск претензии

Заключение аудитора

предложения

Проводки в учете

Проводки в соответствии
  с положением

номер

число

номер

дата

Номер

дата

Отгрузки товара

Поступления товара

дебет

кредит

дебет

Кредит

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

Аудитор
____________________________ А. А. Сидоров
(подпись)
Таблица
26
Примерная
модель аудита расчетов с подотчетными лицами по состоянию на 1 января 199_ г.

Подотчетное
  лицо

Должность

Внесено
  в кассу или удержано из зарплаты

Выдано
  в подотчет

Установленный
  срок сдачи отчета

Авансовый
  отчет

Задолженность

Количество
  дней долга до начала аудита

Проводки
  в учете

Проводки
  в соответствии с нормативными документами

Наименование
  документа

Дата

Сумма

Место
  получения денег

Дата

Сумма

Дата

Сумма

Дата
  возникновения

Сумма

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

Аудитор
____________________________ А. А. Сидоров
(подпись)
151
Аудит расчетов
кредитных операций по приходным и платежным документам позволяет установить не
только правильность, но и своевременность расчетов. Для этого сравнивают дату
приемки-отгрузки продукции, указанную в приемо-сдаточных документах, с датой
перечисления денег предприятию. Расчеты с поставщиками изучают путем
сопоставления цены и суммы выплат, указанных в документах, с платежными.
Расчетно-кредитные
операции осуществляются преимущественно через банк, который систематически контролирует
правильность расчетов и соблюдение расчетной дисциплины. Однако и здесь могут
иметь место нарушения, сокрытые отдельными работниками учета, которые
остаются незамеченными банком. Поэтому этим вопросам следует уделять особое
внимание.
Результаты
проверки операций по расчетному счету оформляют в табл. 27, приведенной в
сокращении.
Надлежащее
внимание обращается на правильность ведения расчетов по нетоварным операциям. К
основным нетоварным расчетным операциям относятся: расчеты с бюджетом по
налогам; расчеты с органами социального страхования, общественными
организациями; расчеты с разными дебиторами и кредиторами; расчеты с кредитными
учреждениями; расчеты с рабочими и служащими и т. д. Важное значение для
осуществления расчетов имеет очередность их осуществления. В большинстве
случаев в первую очередь осуществляются расчеты с бюджетом. Особенно тщательно
исследуются операции, которые
Таблица 27
Ведомость проверки
денежных средств на расчетном счете, тыс. крб.

Данные по счету

По учету

Код

Июнь

Остаток на
начало месяца
по данным учета
по выпискам
  банка
Оборот по дебету

по
  данным учета
по
  выпискам банка
Оборот по
  кредиту
по данным учета
по выпискам банка

80000
80000

70000
 70000

60000
60000

Аудитор
____________________________ А. А. Сидоров
(подпись)
152
отражаются на
счете "Расчеты с бюджетом", где по дебету указывается фактическое
перечисление, а по кредиту — начисление сумм, Дебетовое сальдо обозначает
переплату в бюджет, кредитовое показывает задолженность клиента, которую
необходимо перечислить в бюджет. Внимательно проверяют все суммы на субсчетах
и, в частности, расчеты: по налогу на прибыль; по налогу на добавленную
стоимость; по акцизному сбору; по подоходному налогу;
по финансированию
мероприятий по ликвидации последствий аварии на ЧАЭС и т. д. Выявляют случаи
недостоверности ведения синтетического и аналитического учета расчетных
операций по их видам.
Важное значение
для проверки имеет достоверность учета расчетов по социальному страхованию, с
Пенсионным фондом и др.
11.3. АУДИТ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
В соответствии с
Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине основные
средства — это совокупность материально-вещевых ценностей, действующих в
натуральной форме и на протяжении длительного времени как в сфере материального
производства, так и в непроизводственной сфере. При изучении показателей о
поступлении в отчетном году основных средств нужно исходить из того, что в
состав основных средств должны быть зачислены предметы стоимостью свыше 15
минимальных размеров заработной платы. Это может означать, что приобретение
предметов или объектов по указанной стоимости должно быть отражено в учете капвложений
и использовании источников их финансирования.
Одним из путей
повышения эффективности производства является правильное использование и
хранение основных средств. В начале аудита необходимо обеспечить полную их
инвентаризацию. Специально назначенная комиссия проверяет основные средства в
натуре и отражает их в инвентаризационных описях по стоимости. В них приводят
полное название и назначение, инвентарные номера, другие технические и
эксплуатационные показатели. Обращается внимание на наличие недействующего,
некомплектного и лишнего оборудования. Выясняют обстоятельства и причины
недостатков, дают рекомендации относительно их устранения.
Изменения в
составе и структуре основных средств за год определяют по данным отчетной формы
"Отчет о
153
наличии и движении
основных фондов" и аналитического учета (счет "Основные
средства").
Использование
основных средств (фондов) характеризуют показатели фондоотдачи и фондоемкости.
При фактической
проверке основных средств и нематериальных активов обращают внимание на
наличие технических паспортов и другой технической документации. При их
отсутствии составляют и должным образом оформляют новые. Оценка неучтенных
активов, выявленных при фактической проверке, должна быть произведена в
соответствии с настоящей стоимостью воспроизводства, а износ определяют по
действительному техническому состоянию с оформлением сведений об оценке и
износе соответствующими актами. Основные средства включают в опись по
наименованиям в соответствии с основным назначением объекта, указывая
инвентарный номер, наименование производителя, год выпуска. Если эти средства
подлежали обновлению, реконструкции, расширению или переоборудованию,
вследствие чего изменилось их основное назначение, они вносятся в опись под
наименованием, которое соответствует новому назначению. В случае, когда
выполненные работы капитального характера — достройка этажей, пристройка новых
помещений или частичная ликвидация зданий и строений — не отражены в учете
предприятия, комиссия должна определить сумму повышения или снижения их
первоначальной стоимости.
Основные средства,
непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, а также находящиеся
в ремонте, включают в отдельную инвентаризационную опись. Списание таких
объектов осуществляется в соответствии с действующим порядком. В
инвентаризационной описи нематериальных активов указывают их наименование и
характеристику, первоначальную стоимость, сумму износа, дату приобретения и
срок полезного использования.
Обоснованность
оприходования нематериальных активов устанавливают по наличию документов, на
основании которых оформлены приобретенные имущественные права и документы,
описывающие объект нематериальных активов.
При проверке
неучтенных нематериальных активов их вносят в опись с указанием необходимых
данных.
Источниками аудита
операций с основными средствами являются следующие: акты ввода в эксплуатацию,
приемки-передачи, накладные на внутренние перемеще
154
ния, инвентарные
карточки, опись инвентарных карточек, карточки движения, инвентарные списки по
местам их нахождения и эксплуатации, акты ликвидации основных средств, акт
приемки и сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных
объектов, акт инвентаризации и сверочные ведомости по результатам
инвентаризации основных средств. Исследуют также сметы и планы капитального
ремонта основных средств, дефектные акты на производство капитальных ремонтов,
разработочные таблицы по расчету амортизации и износа основных средств,
соответствующие ведомости и журналы-ордера, отчетные формы, бланки.
Последовательность
проведения аудита основных средств может быть представлена схематически (рис.
7).
Проводя аудит
основных средств, важно установить правильность отражения их в учете по
экономическим признакам и в соответствии с Типовой классификацией, а также
соблюдение на предприятиях разных форм собственности Положения об организации
бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденного Постановлением Кабинета
Министров Украины и других аналогичных документов для стран СНГ. Необходимо
выяснить, нет ли случаев, когда объекты основных средств учитываются в

Рис.7.
Последовательность аудита основных средств
155
составе малоценных
и быстроизнашивающихся предметов и наоборот.
Аудит основных
средств включает: проверку соблюдения правил оформления операций по их
поступлению, перемещению, выбытию и ликвидации; правильность начисления и
использования амортизационных отчислений и начислений износа малоценных и
быстроизнашивающихся предметов; законность затрат на текущий и капитальный
ремонт основных средств; осуществление капитальных вложений и ведение учета
основных средств.
Аудитор изучает,
правильно ли отражены в учете операции по списанию недостающих основных
средств, полностью ли отнесена на материально ответственных лиц сумма,
необходимая для возмещения предприятию. Все объекты основных средств должны
быть закреплены за материально ответственными лицами. Для этого стоимость
закрепленных за материально ответственными лицами основных средств по данным
инвентарных списков сравнивают с остатком по счету "Основные средства'' на
дату изучения.
Проверяют
правильность   отражения   основных средств по фактическим затратам на
приобретение, возведение и изготовление, что составляет их первичную
стоимость. Изменение первичной стоимости основных средств допускается в случае
достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих
объектов.
Погашение
стоимости основных средств осуществляется за счет износа (амортизационных
отчислений) по утвержденным нормам. Наличие и движение основных фондов,
отражаемых в балансе предприятия и в отчете о его финансово-имущественном
состоянии, включает как собственные, так и арендованные в составе целостных
имущественных комплексов, а также находящиеся в эксплуатации или не
эксплуатируемые вообще (ремонт, реконструкция, консервация) или отсутствующие
на данном предприятии (сданные в аренду).
Важно при аудите
установить достоверность определения и отражения в учете основных средств.
Кроме того, при оценке себестоимости объектов приватизации необходимо
руководствоваться соответствующей методикой, которая утверждена Кабинетом
Министров Украины.
Исследуются
вопросы индексации балансовой стоимости основных фондов, которую организации и
учреждения должны осуществлять в соответствии с соответствую-
156
щим постановлением
Кабинета Министров Украины. Министерство статистики, Министерство экономики,
Министерство финансов совместно с Фондом государственного имущества Украины
определили порядок индексации балансовой стоимости основных фондов и
амортизационных отчислений. Индексация может осуществляться ежегодно после
окончания отчетного года по состоянию на 1 января следующего года по решению
директивных органов.
Переоценке
подлежит стоимость наличных зданий и сооружений, передаточных устройств, машин
и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного
инвентаря и других основных фондов.
Индексацию
балансовой стоимости основных средств производят предприятия и организации всех
форм собственности, а также учреждения, содержащиеся за счет бюджета.
Для индексации
стоимости основных фондов используют усредненные индексы цен на строительство
и промышленную продукцию, которые практически складываются в договорных
условиях каждого года. Такие индексы разрабатываются Министерством статистики
и Министерством финансов.
Непосредственную
работу по индексации стоимости основных фондов осуществляет специально
созданная на предприятии комиссия. Ее руководитель несет ответственность за
проведение и правильность определения результатов индексации.
Изменения в
стоимости основных фондов и сумм износа отражаются в инвентарных карточках
учета основных фондов или в других регистрах аналитического учета. Начиная с
месяца, на 1-е число которого проведена индексация балансовой стоимости
основных фондов, амортизационные отчисления осуществляются исходя из новой
стоимости основных фондов в соответствии с действующими нормами и
установленным порядком, в чем должен убедиться аудитор.
В соответствии с
этими требованиями проверяют соблюдение порядка индексации балансовой
стоимости.
Операции
поступления, перемещения, выбытия и ликвидации основных средств исследуют по
первичным документам и бухгалтерским записям. Обращают внимание на
правильность, своевременность и полноту их оприходования. По основным
средствам, поступившим бесплатно, целесообразно произвести встречную проверку,
157
чтобы установить
правильность списания и оприходования, по количеству и стоимости. Во время
проверки операций по перемещению основных средств выясняют факт перемещения,
достоверность оформления этих операций, полноту и своевременность
оприходования. Исследуя операции выбытия и ликвидации основных средств, устанавливают,
не был ли завышен процент износа с целью дальнейшей реализации по более низким
или высоким ценам.
Ликвидация
основных средств изучается по соответствующим актам, которые составляются
правомочной комиссией по форме, установленной Министерством статистики
Украины, с соблюдением порядка списания ликвидированных основных средств. В
актах обосновываются обстоятельства и причины ликвидации. Рассматривают
правильность оприходования материальных ценностей, полученных в результате
ликвидации, а также их оценки.
Тщательно
исследуют правильность определения результатов от ликвидации основных средств,
соблюдение нормативных актов о порядке списания непригодного оборудования,
хозяйственного инвентаря и прочего имущества в составе основных средств. По
данным аналитического учета контролируют время пребывания основных средств в
запасах, выявляют причины и обстоятельства несвоевременного введения их в
действие, обеспечение сохранности их. Исследуют эффективность использования
основных средств.
В ходе аудита
операций по движению основных средств устанавливают законность их совершения.
Законность
поступления основных средств в результате капитальных вложений определяют
сопоставлением оприходованных объектов с перечнем титульного списка и другими
первичными документами.
По всем незаконным
поступлениям основных средств, неполезным площадям, перемещениям по незаконно
оформленным документам, а также по фактам несвоевременного оприходования
основных средств аудитор должен выяснить причины и виновных лиц.
Проверка наличия основных
фондов в арендных коллективах имеет некоторые особенности. Документами
изучения являются договора аренды основных средств, записи на забалансовом
счете арендованных основных средств, первичные документы по оформлению продуктивности
арендованных основных средств, инвентарные
158
карточки,
материалы инвентаризации основных средств, оборудования-
Возможны случаи
злоупотреблений, которые скрываются за счет увеличения стоимости отдельных
объектов основных средств. Проверяя полноту оприходования основных средств,
правильность получения и передачи их под отчет материально ответственным лицам,
аудитор контролирует, нет ли уменьшения количества отдельных единиц основных
средств с одновременным увеличением стоимости других. Аудитор должен обратить
внимание на чрезмерное расходование денежных средств и незаконное приобретение
основных средств. При аудите операций выбытия основных средств, связанных с их
устранением, износом, определяют обоснованность ликвидации, а также
оприходование пригодных для использования деталей и материалов, полученных от
ликвидации основных средств.
В процессе
функционирования основные средства со временем срабатываются, постепенно
частями по мере изнашивания переносят свою стоимость на произведенную
продукцию, в связи с чем создают амортизационный фонд. Правильность
использования амортизационного фонда контролируют сплошным методом. Проверка начисления
и использования этого фонда имеет важное значение.
Контроль затрат на
текущий и капитальный ремонт основных средств начинают с изучения наличия
задания или плана проведения такого ремонта и его выполнения. Прежде всего
необходимо убедиться в правильном отнесении работ к текущему и капитальному
ремонту. Не допускается при недостаче средств амортизационного фонда
стоимость отдельных работ относить к текущему ремонту и списывать на
себестоимость, искусственно уменьшать себестоимость, увеличивая сумму прибыли.
Нарушения в этой сфере влияют на правильность определения результатов
финансово-хозяйственной деятельности предприятий. При изучении затрат на
текущий и капитальный ремонт аудитор должен выяснить, есть ли сметные расчеты и
техническая документация, кем и когда они утверждены, каким способом
производился ремонт. При хозяйственном способе аудитор по первичным документам
(нарядам, актам приемки работ) проверяет, не завышен ли объем выполненных
работ. Контролируя операции, выполненные подрядным способом, обращают внимание
на состояние расчетов с подрядчиками и досто-
159
верность объема
выполненных работ. Акты приемки выполненных работ проверяют с точки зрения их
реальности.
Для предупреждения
приписок объема промышленной продукции важное значение имеет аудит правильности
отражения затрат на капитальный ремонт оборудования и транспортных средств.
Операции по
капитальным вложениям исследуют на основании утвержденных документов, смет,
технической документации и договоров с предприятиями. Аудитор проверяет
законность и обоснованность затрат по капитальным вложениям, соответствие их
утвержденной технической документации и источникам финансирования. Исследуются
случаи бессметного и беспроектного строительства. Операции по капитальным
вложениям подразделяются на производимые подрядным и хозяйственным способами.
Проверяют правильность составления договоров с подрядчиками, определение
объемов выполненных работ по промежуточным актам и их качество. Следует
обратить внимание на случаи снижения себестоимости в результате различных
недоделок или снижения качества работ. Изучают состояние бухгалтерского учета
капитальных вложений и правильность представленной отчетности по капитальным
вложениям, введению в действие объектов, их объему и структуре по
соответствующим отчетным формам.
Недопустимы случаи
сокрытия недостач основных средств в результате запутанности аналитического
учета и некачественного проведения годовой инвентаризации. Иногда должностные
лица используют средства в корыстных целях под видом временного использования,
рассчитывая на бесконтрольность и дальнейшее их списание. К типичным
нарушениям следует относить замену новых предметов основных средств
устаревшими, которые использовались и были списаны, но не уничтожены; списание
основных средств по актам, которые не оформлены в соответствии с действующими
нормативными документами; неотражение в бухгалтерском учете оприходованных
материалов, узлов, деталей после ликвидации основных средств или оприходование
их по неправильно определенным ценам; несвоевременное списание неиспользуемого
морально устаревшего оборудования. За счет подобных манипуляций искусственно
увеличивается прибыль, осуществляется реализация предметов основных средств
отдельным лицам по стоимости без пересчета на
160
действующие цены,
завышается первоначальная стоимость предметов основных средств за счет
отнесения их на себестоимость затрат, относящихся к другим хозяйственным
операциям; занижается первоначальная стоимость предметов основных средств;
основные средства используются не по назначению; завышаются затраты по
ликвидации основных средств; допускается несоответствие начисления
амортизационного фонда в размерах, учетных периодах, а также наличию, движению
основных средств; не производится инвентаризация капитальных затрат при аренде
основных средств: при инвентаризациях не изучаются наличие документов на
основные средства и соответствие их паспортам. На практике встречаются случаи
ошибочного или умышленного уменьшения инвентарной стоимости объектов путем
безосновательного списания фактических затрат на затраты, не увеличивающие
стоимость основных средств.
Аудитор тщательно
исследует правильность корреспонденции счетов, фиксирующих операции с
основными средствами, обоснованность списания зданий, сооружений, автомобилей,
двигателей, оборудования и пр. Кроме того, необходимо проверить аналитический и
синтетический учет капитальных вложений, реальность представленной
отчетности, все первичные документы. Проверка аудитором наличия и состояния
основных средств предприятия-клиента, а также его вывод по указанному направлению
аудита оформляются отдельными рабочими документами аудитора, которые могут быть
как стандартными, так и произвольной формы.
11.4. АУДИТ
МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
Основой
хозяйственной деятельности предприятий являются материальные ценности. Аудит их
деятельности целесообразно начинать с инвентаризации и проверки исполнения
соглашений поставщиков и покупателей. Важное значение имеет правильный выбор
объектов инвентаризации. Изучают организацию заключения договоров о
материальной ответственности, состояние складского хозяйства, размещение
товарно-материальных ценностей, соблюдение правил их хранения и охрану. При
инвентаризации проверяют также весоизмерительные приборы с целью установления
сроков их клеймения и проверки соответствующими специалистами.
161
Необходимо
определить наличие у клиентов нормативных актов, норм расходования сырья и
материалов на производство, товарно-транспортных накладных, счетов и других
первичных документов на перевозку материальных ценностей, их оприходование,
расходование и пр.
Важно правильно
определить объекты аудита. Это прием ценностей по количеству и качеству, их
хранение, брак и порча, нормы расходования на производство, малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы, бухгалтерский учет, отчетность, первичные
документы и пр.
При аудите
материальных ценностей, как и денежных средств, используют способы и приемы
изучения первичных документов, которые обеспечивают максимальный эффект и
позволяют сделать обоснованные выводы.
Приемы и способы
проверки бухгалтерских данных подразделяют на общие и частные, которые тесно
взаимоувязаны. Остановимся на последних.
Контрольные
сравнения фактических остатков товаров с данными последующей инвентаризации,
их поступлением и задокументированным расходованием целесообразно
использовать тогда, когда аудитор имеет сведения о таких нарушениях:
— дописках товарно-материальных
ценностей в инвентаризационных описях с целью сокрытия недостач до начала
проведения инвентаризаций;
— указаниях о
снижении по сравнению с фактическим остатка определенного товара в
инвентаризационной описи на начало отчетного периода для вуалирования излишков;
— реализации так
называемых прочих товаров, не отраженных в приходных документах;
— преднамеренном
завышении цен на товары, которые отпускались по документам на другие цели.
Контрольные
сравнения можно осуществлять так: к остатку товара соответствующего
наименования, указанному в инвентаризационной описи, составленной до начала
отчетного периода, прибавляют количество учетных единиц этого товара,
поступившего на протяжении проверяемого периода, и вычитают количество его
единиц, зафиксированных в расходных документах. Полученная величина
показывает максимально возможный остаток этого товара на конец
инвентаризационного периода. Данные о максимально возможном количестве товара
сравнивают с фактически выявленными остатками по ведомости установленной формы
(табл. 28).
162
Таблица
28
ВЕДОМОСТЬ
контрольного
сличения по документальному движению отдельных материальных ценностей без учета
возможной реализации за наличный расчет по предприятию
с
1 января 199_г по 31 декабря 199_г

№
  п\п

Код

Наименование
  ценностей

Цена

Единица
  измерения

Остаток
  по инвентаризационной описи

Частная
  сумма

Проводки
  в учете

Проводки
  согласно нормативным документам

Количество

Общая
  сумма

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

Документальное
  движение за межинвентаризационный период

Максимально
  возможный остаток на ______ 199_г. (гр. 6 – гр.13)

Остаток
  по результатам учета на ________ 199_ г. (гр. 6 + гр. 13-15)

Остаток
  па описи на _______ 199_ г.

Превышение
  остатка по описи над остатком по учету

Приход

Расход

Максимально
  возможного
 (гр.
  21 – гр. 17)

Выборочного
  (гр. 21 – гр. 19)

Количество

Сумма

Количество

Сумма

Количество

Сумма

Количество

Сумма

Количество

Сумма

Количество

Сумма

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

Аудитор
____________________________ А. А. Сидоров
(подпись)
163
Известно, что в
нормальных условиях фактическое количество товара не может превышать его
максимально возможный остаток. Превышение дает основания для соответствующих
выводов. Например, при анализе движения обуви в предприятии торговли
установлено, что по инвентаризационной описи на 1 октября было 120 пар. На
протяжении проверяемого периода с 1 октября по 30 декабря по документам
поступило еще 20 пар. Реализации обуви по документам не было. Следовательно,
если бы даже за 3 мес. не было продано ни одной пары обуви. на 1 января могло
было быть всего 140 пар. Однако инвентаризацией по состоянию на 30 декабря
выявлено 200 пар. Если все инвентаризации проводились правильно, результаты
контрольного сравнения указывают на то, что за контролируемый период в магазин
поступило не менее 80 пар (200 — 120) неоприходованной обуви. При этом не
следует забывать, что количество неучтенных товаров, скрытых таким образом, необходимо
рассматривать как минимальное, поскольку описанным способом нельзя точно
определить количество поступивших неоприходованных товаров, так как по данным
стоимостного учета нельзя установить, сколько и каких товаров было реализовано.
В связи с этим при контрольных сравнениях важно использовать все возможности
для выявления документов, фиксирующих реализацию товаров.
Следует отметить,
что по приходным и расходным документам количественный учет материальных
ценностей восстанавливается полностью. Это позволяет проследить движение
каждого отдельного товара. Восстановление количественного учета по сути близко
к контрольному сравнению. Однако оно возможно только тогда, когда все расходные
операции предприятия документируются. Если же они не документируются или
документируются частично, о восстановлении количественного учета не может быть
и речи. В таких случаях необходимо производить контрольные сравнения. При
помощи восстановления количественного учета всегда и полно устанавливают
движение всех материальных ценностей. Поэтому данные о реализации
"посторонних" товаров, дописанных в описях остатков, в таких случаях
являются полными.
Движение
материальных ценностей и денежных средств анализируется в тех случаях, когда
есть сведения о том, что у клиента, у которого все операции документируются,
случаются кражи и другие негативные явления, но при инвентаризации недостач или
излишков не выявлено.
164
Анализируя
движение материальных ценностей и денежных средств, можно вскрыть подделки в
документах по операциям о расходовании товаров, в частности необоснованное
завышение цен.
При аудите наличия
материальных ценностей, которые по документам не поступили на предприятие, или
выдачи таких товаров разным предприятиям целесообразно составлять таблицу их
движения по дням.
Допустим, на 1
июня остаток масла сливочного составлял 100 кг. С 1 по 17 июня по документам
его поступило 2337 кг. Следовательно, за этот период было в наличии 2437 кг.
До 17 июня по документам его расходовано 2250 кг. На 18 июня остаток масла равнялся
2437 — —2250 = 187 кг. 18 и 19 июня масло в цех не поступало, однако по
документам из цеха 18 июня было выдано 585 кг, 19 июня — 720 кг. За два дня
выдано 1118 кг масла, которое в соответствии с документами в цех не поступало,
но было перекрыто за счет получения цехом 20 июня по документам 2648 кг масла.
Изучив операции, отраженные в документах о получении и выдаче масла в июне,
аудитор пришел к заключению, что они зафиксированы верно. Следовательно, в цехе
выявлено более 1 т неучтенного масла.
Важный способ
бухгалтерской проверки — сравнение данных приходно-расходных документов,
непосредственно отражающих движение материальных ценностей и денежных
средств, с данными других документов, которые фиксируют эти же операции, но в
других аспектах. Его используют тогда, когда есть подозрение, что при совершении
некоторых хозяйственных операций были допущены нарушения, а документально эти
операции зафиксированы правильно. Опыт показывает, что наиболее часто кражи
денежных средств и материальных ценностей вуалируются соответствующими
документами, непосредственно связанными с выплатой денег, расходованием
материальных ценностей.
Используются также
такие приемы и способы, как сопоставление данных документов, непосредственно
отражающих поступление и расходование материальных ценностей, с данными
документов, которыми оформлены другие операции, обусловленные первой операцией;
данных о перемещении материальных ценностей с данными о таре, в которой они
перевозились; данных бухгалтерского учета с данными оперативного учета, книги
кассира-операциониста с данными кассовых чеков и контрольных
165
лент кассового
аппарата; проверка фактического выполнения работ в натуральных показателях,
оплаченных по денежным документам; проверка объективной возможности выполнения
операций, отраженных в документах.
Непосредственный
осмотр бухгалтерских документов производится для проверки правильности
арифметических подсчетов в них, их правильного оформления и пр.
Сопоставление
данных бухгалтерского учета с данными оперативного учета используют для
изучения хозяйственных операций. Сведения оперативного учета не могут быть
основанием для учетных записей, поэтому бухгалтерские работники и аудиторы их
не применяют. Именно здесь и возможны нарушения. По документам оперативной
отчетности можно определить действительный характер и объем операций, связанных
с материальными ценностями или денежными средствами. Однако это не может быть
основанием для заключения аудитора. Они лишь помогают избрать правильное
направление исследования.
Правильно
проведенная инвентаризация тех или иных операций с материальными ценностями
способствует качественному проведению аудита. Исследуются также вопросы
определения норм запасов товарно-материальных ценностей.
Производственные
запасы — это товарно-материальные ценности, которые вносят в
инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию. При фактической
проверке устанавливают наличие сырья, материалов, покупных полуфабрикатов,
тары, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, товаров,
готовой продукции и пр. Особое внимание следует уделить тем ценностям, которые
поступили во время инвентаризации, и правильности их приемки материально
ответственными лицами (в присутствии членов инвентаризационной комиссии или
нет, записаны ли они в отдельную опись с пометкой "Товарно-материальные
ценности, поступившие во время инвентаризации" с указанием даты
поступления, поставщика, наименования товара, количества, цены, суммы). Если
инвентаризация проводится длительное время, то в исключительных случаях
ценности могут отпускаться, но в присутствии комиссии. Их записывают в
отдельную опись "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время
инвентаризации".
На
товарно-материальные ценности, принадлежащие другим предприятиям или
находящиеся в пути, которые
166
перерабатываются
на других предприятиях, составляются отдельные акты, ссылаются на
соответствующие оправдательные документы. По малоценным и быстроизнашивающимся
предметам указывают наименование и первоначальную стоимость.
Если спецодежда и
белье находятся в ремонте или в прачечной, их можно вносить в опись на
основании квитанций предприятий бытового обслуживания. На непригодные для
использования предметы во время инвентаризации составляют отдельные описи.
Тару учитывают по видам, целевому назначению и качеству, списывают в
соответствии с действующим порядком.
Инвентаризация
имущества приватизируемых предприятий, а также имущества, передаваемого в
аренду. производится по решению органов приватизации или арендодателей. Инвентаризации
подлежит все имущество приватизируемых предприятий, а также имущество предприятий,
передаваемое в аренду, включая объекты непроизводственного назначения,
действующие объекты, объекты и предметы, сданные в прокат, аренду или находящиеся
на реконструкции, модернизации, консервации, в ремонте, запасе или в резерве,
независимо от их технического состояния, а также зачисленные или не зачисленные
по разным причинам на баланс.
Главной целью
инвентаризации является определение фактического наличия и состояния имущества
объекта инвентаризации.
В состав
инвентаризационной комиссии должны входить главный бухгалтер и ответственные
лица клиента. За качество проведенной инвентаризации несет ответственность как
руководитель, так и инвентаризационная комиссия. До начала проверки
фактического наличия ценностей инвентаризационная комиссия обязана
опломбировать подсобные помещения и другие места хранения ценностей, имеющие
отдельные входы и выходы, проверить исправность всех весоизмерительных
приборов, получить последние на момент начала инвентаризации реестры
приходных документов или отчетов о движении товарно-материальных ценностей и
денежных средств. Председатель комиссии визирует приходные и расходные
документы, прилагаемые к реестрам (отчетам), с указанием "До
инвентаризации" (дата). Для бухгалтерии эти документы являются основанием
для определения остатков ценностей на начало инвентаризации по данным учета.
167
Лица,
ответственные за сохранность ценностей, дают расписку о том, что до начала инвентаризации
все приходные и расходные документы на ценности сданы в бухгалтерию, все
ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны
в расход. Такие же расписки дают лица, имеющие средства на приобретение или
доверенности на получение ценностей. Наличие ценностей при инвентаризации
определяют подсчетом, взвешиванием, учетом. Массу (объем) материалов,
хранящихся навалом, можно зафиксировать на основе обмеров, технических
расчетов; составляют акты обмеров и расчеты к описям.
Запрещается
проводить инвентаризацию комиссией в неполном составе и вносить в опись данные
об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета
без проверки их фактического наличия.
Инвентаризационные
описи подписывают все члены комиссии и материально ответственные лица. Для определения
результатов инвентаризации бухгалтерия предприятия составляет сличительные
ведомости о ценностях, при инвентаризации которых зафиксированы отклонения от
данных учета. В сличительных ведомостях отражаются расхождения между данными
бухгалтерского учета и инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач
ценностей в этих ведомостях приводят в соответствии с их оценкой в учетных
регистрах. Результаты инвентаризации отражают в учете в том месяце, в котором
окончена инвентаризация.
При инвентаризации
исследуют каждый случай перемещения товарно-материальных ценностей внутри фирмы,
убеждаются в наличии внутреннего аудита, что гарантирует эффективность
инвентаризации. Проверяют также товары, находящиеся у коммерческих агентов, на
выставках, их артикулы. Эту информацию можно получить от материально
ответственных лиц. Аудиторы должны знать, какой конкретно товар отправлен на
отгрузку и действительно перешел в собственность клиента. Лишь после этого его
исключают из инвентаризационной описи и переносят на счет клиента в счет
продажи. Это имеет важное значение еще и для того, чтобы аудиторы могли проследить
за тем, чтобы товар, который находился на предприятии и предназначен для
переноса на счет клиента, не был внесен в инвентаризационную опись. Проверка согласованности
графиков поступления товаров на оптовые склады и вывоза их на протяжении
инвентаризационного
168
периода позволяет
выявить сокрытие различных негативных фактов, в частности недостачи.
Задача аудиторов
состоит в изучении качества проведения инвентаризаций клиентами. Описи должны
быть обоснованными, их показатели верными, содержать количество товаров на
складах с обязательным указанием площади, на которой хранятся товары. Результаты
проверки аудитор регистрирует в рабочей тетради. Все выявленные недостатки
фиксируются для сверки с инвентаризационными описями.
На многих
предприятиях ценности, поступившие во время инвентаризации, складируют в
специальном помещении, инвентаризуют в отдельных ведомостях с соответствующей
пометкой.
Кроме регистрации
определенных элементов товарного актива составляют промежуточное заключение,
содержащее такую информацию: название предприятия, число, месяц, место и время
проведения инвентаризации, выполнение работниками проверяемого предприятия инструктивных
материалов относительно инвентаризации. объем проведенной работы, результаты
экспертиз, порядковый номер последних актов оприходования и отгрузки,
сведения, необходимые для дополнительной проверки, окончательные результаты
инвентаризации.
Проверка счетов
складских операций является одной из основных составных аудита, потому что
значительная доля ошибок допускается при оценке товаров и во время
инвентаризации. Объем изучения аудиторами этих счетов во многом зависит от
эффективности внутреннего контроля на предприятии и опыта аудитора.
Важная проблема
связана с внутренним аудитом хранения некоторых материалов. В частности,
небольшие по объему материалы могут бесхозяйственно занимать полезные площади
складов. В больших количествах это может составить значительную сумму ничем не
оправданных
затрат.
Существующая
система расходования материалов позволяет рассчитать объемы использования
сырья, стоимость компонентов и продукции, находящейся в производственном
цикле, и готовой продукции, поступающей на склад. Эта система включает
различные первичные документы, закупочные и расходные накладные, необходимые
для ведения учета материалов при их поступлении в производство, в
производственном цикле. По первичным документам подсчитывают затраты
производства,
169
косвенные затраты
на складирование готовой продукции и находящейся в производстве.
Большое значение
уделяется системе непрерывной инвентаризации, материалы которой являются
важным элементом внутреннего аудита. Прежде всего они обеспечивают информацию
о количестве материалов или товаров на складе, о закупках сырья, производстве
и продаже товаров.
При организации
непрерывной инвентаризации важно правильно определить количество внутренних
аудиторов. Эта система инвентаризации позволяет значительно снизить
вероятность краж, нерационального и незаконного расходования складских активов.
Товары,
закупленные и оплаченные предприятием, которые еще не поступили на его склад,
являются собственностью этого предприятия, поэтому должны быть внесены в
список закупок. Стоимость этих товаров должна подтверждаться погрузочными
документами. Если они находятся в банке, финансировавшем операцию, необходимо
получить его подтверждение, что товар является собственностью предприятия.
Оценивают товары
по себестоимости или по рыночным ценам. Аудиторы подтверждают правильность
оценки стоимости материальных ценностей.
Относительно
дополнительных затрат при определении стоимости продукции на складе существуют
разные подходы. В некоторых предприятиях дополнительные затраты не считаются
элементом для определения стоимости продукции на складе, в других — к
стоимости складской продукции прибавляют часть административных затрат, чтобы
получить стоимость их производства.
В процессе аудита
важное значение имеет анализ продукции на складе.
В соответствии с
общими принципами проведения аудиторских мероприятий аудитор должен
присутствовать при инвентаризации, осуществляемой предприятием. Он наблюдает за
проведением всех необходимых операций.
Для того чтобы
выяснить, какой метод применяло предприятие при оценке, аудиторы изучают
соответствующие документы. Если оценка осуществлялась по себестоимости,
определяют метод расчета — поступления за последний период минус расход за
первый "средний" или какой-либо другой период.
Превентивным
мероприятием против злоупотреблений является соблюдение порядка учета и
контроля по выданным доверенностям.
170
Особое внимание
уделяют аудиту расходования материальных ценностей (рис. 8), К последним относятся
сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, запасные части, тара,
готовая продукция, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Аудитор должен
изучить законность операций, связанных с расходованием этих ценностей.
Исследуют возможные случаи перерасходования сырья и материалов. Для этого
применяют различные методы в зависимости от отрасли хозяйствования,
особенностей организации производства, метода учета затрат.
Нарушения могут
быть связаны с незаконным списанием материалов и сырья на производство,
применением завышенных норм их расходования, за счет чего создают-
Инвентаризация
материальных ценностей

Рис.
8. Последовательность аудита материальных ценностей
171
ся запасы сырья и
материалов, используемые для изготовления неучтенной продукции, а деньги от
реализации которой присваиваются.
Иногда сырье и
материалы (мука, масло сливочное, ткани, сахар) реализуются без переработки.
Порядок отпуска материалов в производство, в переработку или реализацию
проверяют, сравнивая отклонения от норм расходования однородных материалов и
сырья на единицу продукции на различных участках и у разных материально
ответственных лиц. При этом определяют, перерасход каких конкретно материалов
допущен, и виновных лиц.
Контрольный запуск
материалов и сырья на выпуск продукции показывает фактические затраты. Такие
запуски осуществляют специалисты. Аудиторы проверяют переработку их в готовую
продукцию. Контрольный запуск сырья и материалов в производство оформляется
актом, в котором указываются количество израсходованных материалов и сырья, их
качество, оборудование, режим его работы в процессе запуска, конкретные данные
о производителе продукции, количестве и качестве готовой продукции, отходы.
Результаты контрольного запуска распространяют на количество выпущенной
готовой продукции за соответствующий период и определяют достоверность списания
материалов и сырья на ее изготовление.
При участии
специалистов проверяют соответствие выпущенной и имеющейся на складах продукции
требованиям стандартов и технических условий.
Для того чтобы
обнаружить выпуск неучтенной продукции, необходимо сопоставить количество
оприходованной продукции по документам склада с количеством продукции, за
изготовление которой начислена заработная плата, количество товаров,
затраченных на упаковку продукции и списанной тары. Обращают внимание на сохранность
ценностей, учет накладных на отпуск готовой продукции, порядок их выдачи.
Источником
сведений об операциях с материальными ценностями является нормативно-справочная
информация: Положение о поставках продукции производственно-технического
назначения, утвержденное Кабинетом Министров Украины, Основные положения по
инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных
средств, расчетов, утвержденные Министерством финансов Украины, Положение о
документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное Министерством
финансов Украины, Инструкция о порядке вы-
172
дачи доверенности
на получение товарно-материальных ценностей и отпуске их, утвержденная
Министерством финансов Украины, и др.
Наиболее типичными
нарушениями при осуществлении операций с материальными ценностями являются
следующие:
—
неудовлетворительная организация складского хозяйства и хранения ценностей;
— невыполнение
заданий по заготовкам материалов;
— приобретение
ненужных материалов, наличие на складе портящихся ценностей;
— завышение
себестоимости заготовленных материалов;
— нарушение правил
приемки грузов, неправильное определение и оформление недостач;
— неполное
оприходование поступивших ценностей
— необоснованные
претензии к поставщикам;
— нерациональное
расходование материалов на производство, нарушение норм или лимитов их
отпуска;
— отпуск
дефицитных товаров как излишков на сторону;
— нарушение
порядка проведения инвентаризации;
— недостачи,
излишки, присвоение материальных ценностей;
—ошибки и подделки
при кодировании документов;
— замена новых
предметов старыми;
— отпуск ценностей
по заниженным ценам;
—
неудовлетворительная постановка бухгалтерского учета.
Кроме того, изучая
приходные документы, аудитор выясняет соответствие названия груза и
транспортной маркировки на них данным, указанным в транспортном документе,
подтверждение коммерческим актом случаев повреждения или порчи
товарно-материальных ценностей, несоответствие массы груза количеству,
соблюдение сроков приемки ценностей. Если выявлены случаи недостач, к акту
приемки прилагают все необходимые документы, которые тщательно изучаются.
Например, движение
замков стоимостью 1084 тыс. крб. за единицу в межинвентаризационном периоде
характеризуют данные табл. 29.
В варианте Е
окончательный результат не вызывал бы никаких сомнений, если бы не было
сигналов о том, что за наличные деньги продано 2 замка. Однако по результатам
контрольного сравнения в вариантах П и III возникают некоторые вопросы,
которые необходимо выяснить
173

Таблица
29
Показатели
движения товаров в межинвентаризационном периоде

Операция

Вариант,
  шт.

I

II

III

1

2

3

4

1 Фактический
  остаток на начало исследуемого периода
2 Движение в
  межинвентаризационном периоде
а) по приходным
  документам
б)
  документальный расход
3 Остаток по
  бухгалтерским данным на конец исследуемого периода без реализации за
  наличные деньги (строки 1 + 2а - 26)
4 Числится по
  инвентаризационному акту на конец исследуемого периода
5 Результат
а) реализовано
  за наличные деньги (строки 3-4)
б) превышение
  фактического остатка по инвентаризационной описи на конец исследуемого
  периода над возможным остатком по бухгалтерским данным без реализации
  (строки 4-3)

10

35
15

30

28

2

-2

10

35
30

15

16

-1

-1

10

35
80

-35

37

2

-2

Аудитор
______________________________ В. В. Ткач
(подпись)

-2

встречными
проверками всех накладных. В варианте III в расходную часть включено на 35
замков больше, чем их можно было выдать. Если в инвентаризационном акте на
конец исследуемого периода не было дописок, и остаток записан верно (10 замков,
которые были на складе на начало проверки, и 35 шт. поступивших), то выписанная
накладная о выдаче 80 замков может означать, что на склад попали
неоприходованные замки, которые были выписаны в расход по бестоварной
накладной. Движение товарно-материальных ценностей оформляют таблицей (табл.
30).
Кроме того,
необходимо учитывать нормы убыли и определить сумму недостачи.
Есть случаи, когда
продукция, изготовленная из материалов, полученных по лимитно-заборной карте,
бракуется, а часть материалов вместо использования по прямому назначению
направляется на исправление брака. Для того чтобы обеспечить выполнение
производственной программы, выписывают дополнительное количество
174
Таблица 30
Результаты
движения товарно-материальных ценностей

№
  п\п

Показатель

По
  бухгалтерским данным

По
  данным аудита

Расхождения
  по аудиту

Больше

Меньше

1

2

3

4

5

6

1

2

3

4

5

6

7

8

Остаток
  товарно-материальных ценностей на 1 декабря 199г.
товаров
тары
Поступило
товаров
тары
Выбыло
товаров
тары
Остаток по
  бухгалтерским данным на 15 июня 199 г. (отроки 1 4-2-3)
товаров
тары
Наличие по
  инвентаризационным материалам на 15 июня 199 г.
товаров
тары
порчи ценностей
Предварительный
  результат (строки 45}
товар
недостача
излишки
тара
недостача
излишки
Естественная
  убыль
товар
Окончательный
  результат (строки 6 - 7)
недостача товара
излишек товара
Всего тары

800
100

900
200

700
300

1000
400

800
400
300

200
-

-
-

200

-
-
-

800
100

950
200

800
250

800
400

800
400
300

-
-

-
-

-

-
-
-

-
-

50
-

100
-

-
-

-
-
-

-
-

-
-

-

-
-
-

-
-

-
-

-
50

200
-

-
-
-

200
-

-
-

200

-
-
-

Аудитор
______________________________ В. В. Ткач
(подпись)
175
материалов. Исходя
из данных актов о браке устанавливают, правильно ли составлены требования на
получение этих материалов. В нем указывают шифр бракованных изделий или
деталей. При замене одних материалов другими должно быть соответствующее
разрешение и внесены изменения в лимитно-заборные карты.
Необходимо изучить
порядок отпуска материальных ценностей, в частности выяснить, не оформляется ли
требованиями отпуск материальных ценностей многоразового использования вместо
оформления их выдачи по лимитно-заборным картам, кто разрешил такой отпуск.
При исследовании операций отпуска материальных ценностей в переработку и другим
организациям устанавливают необходимость и целесообразность такой передачи,
изучают условия договора на переработку, определяют правильность отпуска и
полноту оприходования полученных от переработки материальных ценностей.
При выявлении
фактов применения заниженных норм выхода продукции из переданных в переработку
материалов необходимо выяснить, с какой целью это сделано, когда эти нормы
были составлены и утверждены, количество и стоимость недополученной
предприятием продукции от переработки, как были использованы остатки материалов.
Правильная
организация приемки и отпуска материальных ценностей гарантирует их
сохранность и непрерывное обеспечение ими производства,
Товарно-материальные
ценности поступают от собственных вспомогательных производств и из других источников,
в частности от ликвидации основных средств, списания непригодных малоценных и
быстроизнашивающихся предметов.
Поступления от
поставщиков контролируются по выписанным ими приходным документам,
соответствующим журналам-ордерам, ведомостям поступления материальных
ценностей от поставщиков или на склады предприятия, а также по приходным
документам складов и других мест хранения.
Аудитор проверяет
своевременность и правильность составления коммерческих актов и актов приемки
материалов, соблюдение действующего порядка их составления.
Если при аудите
предприятия по просьбе клиента материальные ценности инвентаризуются не
единовременно, а в разные сроки, аудитор должен изучить все опера-
176
ции оприходования
и расходования на момент проведения последней инвентаризации. Для этого
необходимо получить отчеты от всех материально ответственных лиц.
Допустим,
предприятие имеет 45 структурных единиц. В 15 из них инвентаризация проведена
по состоянию на 20 марта, в 14 - на 22 марта, в 6 - на 23 марта, а в 10 она
вообще не проводилась. В этом случае аудитор должен получить от всех
материально ответственных лиц отчет по состоянию на 23 марта и на эту же дату
отчет кассира. Показатели отчета изучают и записывают в журнал-ордер. На 23
марта по журналу-ордеру следует пересчитать итоги и сравнить с их товарными
отчетами. По первичным документам сплошной сверкой выясняют своевременность
приходования и списания ценностей с учетом проведенных инвентаризаций. При
этом будут выявлены случаи сокрытия недостач, оформленных бестоварными
документами, и другие злоупотребления.
Переоценка и
уценка товаров - сложный участок работы. Ее материалы подлежат сплошной
проверке, Так устанавливают законность изменения цен, компетентность комиссии,
производившей переоценку, ее состав и правомочность. Внимательно проверяют
оформление актов, таксировку и определение разницы от переоценки. При снижении
цен стоимость материальных ценностей по старым ценам должна равняться сумме их
стоимости по новым ценам и разницы от переоценки, при повышении— стоимость
материальных ценностей по новым ценам равняется сумме их стоимости по старым
ценам и разницы от дооценки.
Следует обратить
внимание, что количество переоцениваемого товара и уменьшение его при
повышении цен в торговых предприятиях нельзя определить ни по данным
аналитического учета, ни при сверке записей на корреспондирующих счетах. В
таких случаях применяют проверку непосредственно на месте или
контрольно-выборочные сверки выручки до и после переоценки.
Кроме
использования доверенностей на получение материальных ценностей, о чем уже
говорилось, контролируют также применение и учет бланков строгой отчетности.
Имеет некоторые
особенности аудит по требованию правоохранительных органов. Обычно он
проводится в ходе расследования и судебного рассмотрения криминальных и
гражданских дел о недостачах, кражах, должностных и хозяйственных
преступлений. Основанием для
177
Таблица
31
Ведомость
результатов инвентаризации

Код
  синтетического счета бухгалтерского учета

Данные,
  установленные при инвентаризации

Из
  общей суммы недостач и потерь от порчи ценностей

Недостача

Излишки

Потери
  от порчи ценностей

Засчитано
  на пересортицу

Списано
  в пределах норм потерь

Отнесено
  на виновных лиц

Списано
  на результаты финансово-хозяйственной деятельности

Аудитор
______________________________ В. В. Ткач
(подпись)
Таблица
32
Ведомость
выявленных ошибок и нарушений за период работы материально ответственного лица

№
  п\п

Отчет

Документ

Проводки
  по учету

Код

Проводки
  согласно действующим положениям

Содержание
  записей

Изменения
  по результатам аудита

Примечание

По
  приходу

По
  расходу

Увеличение

Уменьшение

Увеличение

Уменьшение

№

Период

№

Дата

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Товар

Тара

Товар

Тара

Товар

Тара

Товар

Тара

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

Аудитор
______________________________ В. В. Ткач
(подпись)
178
проведения аудита
в таких случаях является постановление прокурора, следователя или народного
суда. Организация и методика проведения аудита носят общий характер. Вопросы,
которые необходимо исследовать в процессе аудита, должны быть конкретными,
учитывать границы профессиональных знаний аудиторов. Аудитор не дает
юридической оценки вскрытых фактов. Исходя из этого должны быть сформулированы
задачи аудита. Его проводят сплошным методом, поскольку выборочные проверки
могут привести к неправильным выводам.
Выборочные
проверки осуществляются по согласованию с органами, по заказу которых
проводится аудит. Аудиторы выявляют не все недостатки учета и контроля, а лишь
те, которые имеют непосредственное отношение к правонарушениям. Вопрос о
порядке подготовки промежуточных актов аудита для передачи их правоохранительным
органам требует дальнейшего изучения, поскольку на практике здесь допускается
много ошибок.
При проведении
аудита проверяют, правильно ли регулируются инвентаризационные разницы, в
частности убыль ценностей в пределах установленных норм. Нормы естественной
убыли применяют только к ценностям, по которым установлена недостача. При
отсутствии норм убыль рассматривается как сверхнормативная недостача, потери от
порчи и недостача возмещаются в установленном порядке виновными лицами в
соответствии с оценкой, действующей для исчисления нанесенного ущерба от
расхищения, недостачи, уничтожения и порчи материальных ценностей.
Результаты
инвентаризации материальных ценностей и проверки за период работы материально
ответственного лица оформляются соответствующими документами (табл. 31, 32).
11.5. АУДИТ
РАСЧЕТОВ С РАБОЧИМИ И СЛУЖАЩИМИ
На предприятиях
применяют различные формы оплаты труда и материального поощрения. Важными
показателями для исследования аудитором являются производительность труда,
уровень и сумма заработной платы. В начале аудита изучаются организация и
эффективность труда, правильное применение и соблюдение новых условий оплаты
труда работникам, контроль расходования фонда потребления, экономическая
обоснованность норм выработки и заинтересованность работников в увеличе-
179
нии выпуска
продукции и роста производительности труда.
Устанавливают
соответствие аналитического учета по заработной плате синтетическому по счету
"Расчеты с рабочими и служащими". При этом необходимо сравнивать
остаток, который отражается в балансе по счету на 1-е число месяца, с данными
разработочной таблицы и расчетной ведомости, а сумму задолженности по разработочной
таблице сверить с суммами платежных ведомостей, по которым заработная плата
выплачена работникам. На практике имеют место случаи подделок при выплатах
заработной платы работникам. Аудитор должен убедиться, получали ли на самом
деле такую сумму денег лица, указанные в платежном документе. Во время изучения
выплаты заработной платы за разовые работы по трудовым соглашениям необходимо
выяснить, действительно ли выполнялась та или иная работа. Кроме того, следует
проверить правильность подсчетов итога сумм к выдаче на руки получателям денег
как по вертикали, так и по горизонтали.
Документы,
являющиеся основанием для начисления и выплаты заработной платы — табеля,
расчетно-платежные ведомости и данные о выполнении заданий, а также
соответствующие записи в учете, необходимо изучать комбинированно, т. е.
сплошным и выборочным способами.
Особенно тщательно
исследуют начисление заработной платы временным работникам, причем выясняют целесообразность
таких затрат и уточняют, не было ли случаев начисления заработной платы на
основании подделанных документов, вымышленных нарядов подставным лицам.
Аудитор устанавливает законность произведенных операций на соответствующих
счетах.
Особое внимание
обращают на расходование денег на оплату погрузочно-разгрузочных работ и
одновременно выясняют, какие нормы и расценки применяются за выполненные
работы, не было ли случаев нарушений. При этом необходимо выяснить, нет ли в
ведомостях подставных лиц и различных приписок. Выполненные работы подтверждаются
актами приемки или закрытыми нарядами. Одновременно аудитор изучает
правильность подсчета сумм, указанных в графе "К выдачам" и др.
Тщательно исследуются формы оплаты труда.
Необходимо
проверить правильность использования фонда оплаты труда (потребления). Учет
предусматривает
180
составление
специальных документов, в которых отражается количество выработанной
продукции. Для отдельных отраслей выработка измеряется специфическими
показателями и документами. Это рапорт о выработке. наряд на сдельную работу,
маршрутная карточка, ведомость выработки и др. Кроме того, проверяют правильность
учета счетов с органами социального страхования.
Изучают соблюдение
порядка начисления средней заработной платы в случаях предоставления работникам
ежегодного и дополнительного отпусков или оплаты им компенсации за
неиспользованный отпуск, предоставление работникам, которые обучаются без
отрыва от производства, отпусков в связи с учебой, выполнения работниками
государственных и общественных обязанностей в рабочее время, перевода
работников на иную более легкую нижеоплачиваемую работу по состоянию здоровья.
предоставление женщинам дополнительных перерывов для кормления ребенка,
служебных командировок, вынужденного простоя, временного перевода работника в
случае производственной необходимости на иную нижеоплачиваемую работу и в
других случаях, когда в соответствии с действующим законодательством выплаты
осуществляются исходя из средней заработной платы.
Проверяют период,
по которому исчисляется средняя заработная плата, выплаты, включаемые в среднюю
заработную плату, порядок расчета выплат во всех случаях сохранения заработной
платы и для оказания помощи в связи с временной нетрудоспособностью.
Обращают также
внимание на наемный труд. Предприятия, учреждения, организации независимо от
форм собственности и хозяйствования, вида деятельности и отраслевой
принадлежности, объединений граждан-предпринимателей, которые используют
наемный труд, установлены обязательные страховые взносы в Пенсионный фонд в
соответствующем размере процента от суммы вознаграждений, выплачиваемых
гражданам по договорам гражданско-правового характера.
При аудите
необходимо руководствоваться Кодексом законов о труде, другими действующими
законодательными актами, указаниями и постановлениями, инструкциями и т. д.
Необходимо следить за выпуском в свет новых решений Правительства о труде и
заработной плате. При этом начисление заработной платы, отпускных и иных сумм
важно производить в соответствии с нормативными документами. Необходимо
ознакомиться с рабо-
181
той аттестационных
и тарифно-квалифиционных комиссий, которые изучают специальность и разряды
принятых на работу- Для этого следует сравнить данные материалов этих комиссий
с данными личных дел работников. Выявляют возможные случаи дополнительных
выплат рабочим за такие работы, которые в соответствии с должностными
характеристиками входят в круг их обязанностей и обязанностей других штатных
работников, служащих предприятия.
Изучению подлежат
все документы, приложенные к журналу-ордеру, ведомости, на основании которых составляется
бухгалтерская проводка как по дебету, так и по кредиту счета "Расчеты с
рабочими и служащими".
Исследования
начинают с проверки сумм в ведомости, по которой осуществлялись начисления.
Особенно обращают внимание на общие суммы и подсуммы по каждой строке как по
вертикали, так и по горизонтали. При такой проверке возможно выявление фактов
злоупотреблений ответственными лицами (кассиром, бухгалтером). В частности, на
сумму хищений механически увеличивали общую сумму выплат, которая должна
начисляться, и выданную сумму, т. е. начисляли и списывали с кассира больше,
чем фактически выдано. При исследовании правильности начисления заработной
платы выявлялись ошибки, допущенные учетными работниками, которые недостаточно
хорошо овладели нормативными актами, не учли внесенные в них изменения, а также
вскрывались злоупотребления с целью сокрытия хищений денежных средств. Известны
случаи, когда отдельные учетные работники допускали механические искажения
ряда показателей, в частности, увеличивали количество отработанного времени,
произведенной продукции и другие объемы выполненных работ, а также нормы и
расценки.
При исследовании
выплат премий и других поощрений независимо от вида деятельности предприятия
необходимо выяснить, выполнены ли условия, при которых может быть выплачена
премия, поскольку были случаи, когда под видом премий расходовали деньги на
другие цели (материальную помощь, приемы, банкеты и др.).
Важно изучить
влияние фактов нарушения законодательства на результаты деятельности
предприятия. В частности, не предоставление отпусков работникам и замена их
денежной компенсацией является нарушением законодательства и приводит к
перерасходу фонда оплаты труда и потребления, а также сокрытию злоупотребле-
182
ний. Необходимо
определить, в какой степени нарушение нормативных актов по оплате труда
является средством причинения убытков предприятию действием служебных лиц,
часто это бывает при оплате труда внештатных работников. Для этого необходимо
изучить организацию заключения контрактов или договоров с такими работниками
на конкретную работу, а также, по каким расценкам предусмотрена их оплата,
наличие документов, подтверждающих действительное выполнение работ по качеству
и количеству.
Объектами
исследования аудита затрат труда и заработной платы являются трудовые ресурсы,
система оплаты труда и премирования и их применение, средства социального
страхования и их расходование, расчеты по оплате труда, первичная документация
по учету труда и заработной платы, данные бухгалтерского учета, убытки от
правонарушений в оплате труда. К источникам информации относятся трудовое
законодательство, законодательные акты о предприятии и предпринимательстве,
нормативно-справочная информация по учету труда и заработной платы, первичная
документация, регистры бухгалтерского учета, акты проверок, информация соответствующих
учреждений, приказы, карточки, личные дела работников, трудовые соглашения,
контракты, рапорты, ведомости учета и другие документы, подтверждающие
фактический объем выполненной работы. Обращают внимание на законность выплаты
премий.
Кроме изучения
правильности начисления выборочно исследуются законность и правильность
отчислений с заработной платы, т. е. всех видов налогов, налога с граждан, по
исполнительным листам и др.
Во время аудита
расчетов по заработной плате устанавливают правильность выплаты помощи по
болезни и временной нетрудоспособности. При изучении начисления помощи по
временной нетрудоспособности обращают внимание на листы нетрудоспособности
(больничный лист), оформлены ли они подписями и печатью лечебного заведения,
правильно ли установлен стаж работы и соответственно размер помощи. Проверяя
правильность начисления оплаты за текущий отпуск важно установить, правильно
ли определена приказом руководителя предприятия продолжительность отпуска и
подсчитана сумма заработка работника до отпуска, а также среднемесячный и
среднедневной заработок, являющиеся основанием для расчета. Необходимо выяснить
причины непредоставле-
183
ния отпуска в
надлежащий срок, особенно материально ответственным лицам.
При исследовании
документов на начисление основной заработной платы, отпускных и иных сумм
важно установить, своевременно ли и правильно с работников и служащих
удерживаются налоги, алименты, переводы на лицевые счета в Сбербанк и другие
суммы.
Объектом аудита
является подоходный налог с граждан, который удерживается в соответствии с
действующим законодательством Украины и других стран СНГ. Проверками в этой
части вскрывались не только ошибки. но и злоупотребления с целью сокрытия
хищений денег. Отдельные учетные работники удерживали различные суммы с одних
лиц, а перечисляли их, например, на вклады в сберегательные банки другим или
на лицевые счета. Бывают случаи неперечисления переводов через учреждения
связи, а также создание за счет взыскания нереальной кредиторской
задолженности на различных лицевых счетах по расчетам с финансовыми
учреждениями, поставщиками, которая затем использовалась для хищения денег.
Обращают внимание на реальность сумм задолженности рабочим и служащим.
Известны случаи,
когда остаток по счету "Расчеты с рабочими и служащими" в учете по
конкретным лицам не отвечал расчетно-платежным ведомостям не только из-за
ошибок, а и как следствие допущенных нарушений.
Встречаются случаи
неправильного и искусственного создания кредиторской задолженности, сокрытия
дебиторской задолженности по этому счету у одних работников осуществлялось за
счет кредиторской задолженности у других лиц; вуалируется остаток невзысканной
задолженности по недостачам, начислениям и иным суммам. При открытии лицевых
счетов на работников дебиторская задолженность отдельных лиц, уволенных на
конец года, вуалировалась за счет кредиторов, а не погашенная кредиторская
задолженность по освобожденным работникам механически добавлялась к
кредиторской задолженности работающих лиц. Поэтому необходимо производить сравнение
регистров учета по счетам с первичными документами.
Изучается сумма
дополнительной оплаты труда и, в частности, надбавки и доплаты, не
предусмотренные законодательством, и сверх размеров, установленных действующим
законодательством, премии за выполнение особенно важных задач, за экономию
конкретных видов материальных ресурсов и т. п.
184
11.6. АУДИТ ЗАТРАТ
ПРОИЗВОДСТВА И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
Себестоимость —
это показатель, в котором отражаются все стороны деятельности предприятия. Для
правильного исчисления себестоимости каждого вида продукции затраты
производства рассчитывают отдельно для каждого подразделения и в целом по
предприятию.
Задачей аудита
себестоимости продукции является исследование производственной деятельности
предприятия с целью ее упорядочения и выявления резервов для увеличения
выпуска продукции, улучшения ее качества и снижения себестоимости продукции, а
также подтверждения отраженных в учете затрат за отчетный период.
Аудит начинают с
изучения организации производства, технологического процесса, обоснованности
заказов на продукцию и себестоимость е<&.
Эффективность аудита
во многом зависит от организации внутреннего аудита, технологических процессов
производства, качества выпущенной продукции, нормирования и учета затрат сырья
и материалов, используемых на выпуск продукции. Изучаются вопросы выполнения
заданий по производству продукции, снижению себестоимости продукции, затрат на
1 крб. товарной продукции, выпуска продукции на 1 крб.
производственно-технических фондов, а также соблюдение смет затрат на
производство. Обращают внимание на достоверность отчетности предприятия по
себестоимости продукции. Выполнение договоров и заказов по выпуску продукции
имеет важное значение для оценки его хозяйственной деятельности. Показатели
выполнения заданий производства продукции зависят от ряда конкретных условий
работы предприятия.
Значительную долю
в себестоимости продукции составляют расходы на содержание и эксплуатацию
оборудования, цеховые, общезаводские и внепроизводственные. Правильность их
распределения должна быть тщательно изучена.
В ходе аудита
выясняют, какие затраты производства (оборота) включаются в себестоимость и
какие покрываются за счет прибыли в частности.
Состав затрат,
которые относятся к себестоимости продукции, определен Законом Украины "О
налогообложении прибыли предприятий".
185
Аудиторы особое внимание
должны обращать на:
— штрафы, пени,
неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров,
признанных должником или по которым получено решение соответствующих органов
об их взыскании (кроме санкций и пени за несвоевременную уплату, которая
подлежит внесению в бюджет и внебюджетные и государственные целевые фонды), а
также суммы возмещения причиненных убытков; потери и недостачи
товарно-материальных ценностей сверх норм естественной убыли в случае, когда
виновные не установлены, или если во взыскании этих расходов с виновных лиц
отказано судом;
— расходы по
аннулированным производственным заказам, а также расходы на производство,
которое не дало продукции; затраты на содержание законсервированных
производственных мощностей и объектов, кроме затрат, которые возмещаются за
счет иных источников,
— не
компенсированные виновниками убытки от простоев по внутрипроизводственным и
внешним причинам, а также суммы выплат работникам за время вынужденного
прогула; убытки по операциям с тарой (кроме стеклянной); судебные и
арбитражные расходы, арбитражные сборы; суммы дебиторской задолженности, по
которой истек срок исковой давности;
— потери от
переоценки производственных запасов, готовой продукции и товаров, кроме
случаев, когда она производится по решению Правительства; разница между
расходами на приобретение иностранной валюты и ее эквивалентом в валюте Украины
по официальному курсу карбованца, определенному Национальным банком; некомпенсированные
убытки от стихийного бедствия (уничтожение и порча производственных запасов,
готовых изделий и иных материальных ценностей, убытки от остановки
производства и др.), включая расходы, связанные с предупреждением или
ликвидацией его последствий;
убытки по
операциям прошлых лет, выявленные в текущем году.
Другие виды потерь
и расходов, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг),
оплачиваются за счет прибыли, которая остается в распоряжении предприятия,
или иных специальных средств и др. На практике допускались нарушения, такие
как: включение в себестоимость продукции и завышение сумм командировочных
расходов, связанных с производственным процессом; увеличение фонда, занижение
фонда оплаты тру-
186
да, прибыли,
правильность включения транспортных расходов, начисления амортизации,
естественной убыли по нормам, отнесение на себестоимость расходов, связанных с
таможенными процедурами, расходы по ремонтным услугам, информационному
обслуживанию, плата за кредиты просроченные, отнесение на себестоимость продукции
оплаты за выбросы и сбросы вредных веществ сверх лимита, установка охранной и
пожарной сигнализации и др.
Отметим, что
представительские расходы в соответствии с приказом Минфина и Минэкономики —
это расходы предприятий, организаций, министерств и ведомств на прием и
обслуживание иностранных представителей и делегаций, представителей других
предприятий, которые прибыли по приглашению для проведения переговоров с целью
установления международных связей, установления и поддержки взаимовыгодного
сотрудничества, а также решения вопросов, связанных с коммерческой
деятельностью. Такие мероприятия финансируются при наличии подтверждающих их
первичных документов в пределах утвержденных смет предприятия на отчетный год,
исходя из установленных норм. При отсутствии документов и норм указанные
расходы осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
При исследовании
операций по производству, реализации и себестоимости продукции аудитор
использует действующие нормативные документы относительно поставок продукции
производственно-технического назначения, состава затрат производства
(обращения), формирования финансовых результатов на предприятиях и в организациях
Украины; указания по применению нормативного метода учета затрат на
производство и калькулирование нормативной и фактической себестоимости
продукции;
типовые
методические положения о порядке планирования и учета показателя чистой
продукции на предприятиях и в объединениях промышленности; инструктивные материалы
относительно порядка исправления отчетных данных в случаях выявления приписок
и других нарушений, касающихся государственной собственности; указания по
применению и заполнению типовых межотраслевых форм первичной документации по
учету затрат на производство и реализацию продукции, законодательство Украины о
собственности, предприятиях, предпринимательстве; типовые положения и
соответствующие отраслевые инструкции по планированию, учету и калькулированию
себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности,
187
строительстве,
сельском хозяйстве, транспорте, а также научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ и др.
Основными
документами и материалами, по которым анализируется и изучается выполнение
заданий, являются документы, содержащие показатели производственного цикла,
отчетные материалы, которые фиксируют выполнение заданий (данные
статистического, оперативного и бухгалтерского учета), документы инвентаризации
незавершенного производства, протоколы производственных собраний, совещаний,
позволяющие тщательно изучить хозяйственную деятельность предприятия.
Выполнение
производственного задания по объему аудитор изучает, используя данные о выпуске
продукции предприятия за весь отчетный период. При изучении выполнения
производственных заданий аудитор не должен лишь констатировать невыполнение
задания выпуска продукции, несоблюдение ассортимента изделий, неритмичность
производства и пр. В материалах аудита должны быть отражены конкретные причины
выявленных недостатков и их влияния на другие экономические показатели работы
предприятия.
По данным
периодической статистической отчетности сопоставляют выполнение
производственной программы выпуска продукции с заданиями и другими показателями
и выявляют отклонения от задания по сумме и процентам. При этом выполнение
заданий изучают не только в целом по предприятию, но и по отдельным цехам и
видам производства. Отдельные предприятия за общими показателями выполнения
заданий могут скрывать неудовлетворительную работу отдельных структурных
подразделений и невыполнение заданий по выпуску некоторых изделий.
Изучение
достоверности отчетных данных о выполнении заданий является одной из задач
аудита.
В практике
неоднократно вскрывались случаи завышения отчетных данных о выпуске продукции
за счет незаконного и необоснованного включения в отчетность изделий, не
прошедших обработки, требующих исправления и переделки, а также изделий,
выпущенных после окончания отчетного периода. Для того чтобы выявить причины
нарушений и предупредить их появление в дальнейшей работе, необходимо отчетные
данные сравнить с бухгалтерскими записями и первичными документами. В
частности, отчетные показатели сопоставляют с оборотами по балансовому счету
"Готовая продукция" и счету
188
"Основное
производство" (по дебету и кредиту), "Реализация" и других счетов
бухгалтерского учета.
Необходимо изучить
правильность применения цен на реализованную продукцию, своевременность
выставления счетов и платежных требований-поручений за отгруженную продукцию,
поступление платежей.
Бухгалтерские
записи сверяют с производственными отчетами о выпуске продукции, в которых
отражается количество продукции, изготовленной за месяц в ассортименте,
последние — со сменными отчетами и приходными накладными на готовую продукцию.
При проверке счета "Готовая продукция" нужно проследить, была ли
оприходована продукция, возвращенная покупателями из-за нарушения стандартов
и технических условий. Такая продукция исключается из статистического отчета о
выполнении заданий, а в бухгалтерский учет вносят соответствующие коррективы.
Иногда приписки к заданию вуалируют, выписывая на склад бестоварные накладные
на сдачу готовой продукции, несмотря на то, что эта продукция до отчетной даты
фактически находилась в цеху. Для выявления таких факторов тщательно изучают
наряды на выплату зарплаты производственным работникам за доработку указанных
изделий после отчетной даты, а также отчеты о расходовании материалов на эти
изделия. Приходные накладные сверяют с нарядами, цеховыми журналами и пр.
Изучение качества
выпущенной продукции позволяет определить нарушения стандартов, технических
условий и фактические затраты сырья и материалов. Для этого аудиторы могут
привлекать соответствующих специалистов. Они должны освещать такие вопросы:
отвечают ли выпущенные изделия стандартам и техническим условиям, соблюдается
ли на предприятии техническая дисциплина, осуществляется ли внутренний контроль
за качеством изготовленной продукции, нет ли случаев отклонения от
технологического процесса, стандартов, которые привели к увеличению
внутризаводского брака и ухудшению качества продукции.
Технологическая
дисциплина на предприятии изучается, начиная с первых подготовительных
операций по сортировке, маркировке и упаковке производственной продукции. Для
того чтобы выявить случаи отгрузки покупателям некачественной и нестандартной
продукции, тщательно рассматривают все претензии и рекламации, устанавливают
причины ее выпуска. Особое значение имеет проверка правильности учета
производственного брака, а
189
именно:
оформляется ли он соответствующими документами, правильно ли относятся затраты
на себестоимость продукции или на виновных лиц.
Аудит затрат на
производство устанавливает наличие смет расходов, плановых калькуляций и норм
расходования сырья и материалов. Для этого необходимо проверить правильность
составления отчетов по себестоимости продукции, записи в бухгалтерских
документах для выявления необоснованных списаний разных затрат на производство
за счет искажения фактической себестоимости выпущенных изделий.
Исследование
правильности составления сметы затрат должно подтвердить его соответствие
нормам расхода сырья и материалов, указанных в калькуляциях. Для этого изучают
не только калькуляции себестоимости всей продукции, но и расчеты затрат на ее
единицу, особенно затрат сырья и материалов, в соответствии с существующими
нормами. Проверяют отчетные калькуляции и соблюдение сметных затрат на
производство единицы продукции и на весь ее объем, а также обоснованность отчетных
калькуляций. Их сверяют с первичными документами и записями в учетных регистрах.
При анализе выполнения по снижению себестоимости фактическую себестоимость
всей продукции делят на стоимость произведенной продукции и сравнивают с
показателями текущего года и отчетными данными прошлого. В случае изменения цен
на сырье, материалы, топливо, тарифы на перевозку готовой продукции, которые не
были учтены при составлении калькуляций, себестоимость проверяют исходя из
фактических показателей, пересчитанных по плановым ценам. Аудитор тщательно
изучает отнесение на себестоимость продукции прямых затрат и распределение
между отдельными видами продукции непрямых затрат. Обращается внимание на
отражение в учете непроизводственных затрат и убыточность отдельных видов
продукции.
Снижение
себестоимости продукции является положительным следствием работы предприятия,
когда оно достигается за счет увеличения производительности труда и снижения
затрат труда на единицу продукции, экономии сырья и материалов, сокращения
затрат, ликвидации простоев и других непроизводительных затрат, перевыполнения
заданий в ассортименте и пр. В процессе аудита важно проверить соблюдение
установленного порядка учета и калькулирования себестоимости продукции по
отдельным изделиям.
190
Калькулирование
себестоимости продукции — это сложный объект аудита, поскольку при этом
необходимо определить всю совокупность затрат на производство продукции, в
частности правильность распределения их между завершенными и незавершенными
изделиями, а также отклонения по статьям калькуляции и элементам затрат,
отраженным в нормативной и фактической калькуляции себестоимости продукции.
Это имеет важное значение в связи с тем, что предприятия иногда устанавливают
на продукцию цены без соответствующего обоснования.
Аудитор должен
рассчитать сумму дохода (прибыли) от завышения цен на продукцию для внесения в
бюджет, проверить калькуляции себестоимости продукции, составляемые фирмами
для установления цен на продукцию и определения взаимоотношений с бюджетом.
Обращают внимание
на отчетные калькуляции и соблюдение сметных затрат на производство единицы
продукции и на весь ее объем. Изучая обоснованность этих документов, сверяют
их с первичными документами и записями в учетных регистрах. Это позволяет
определить правильность учетных данных и полноту отражения фактической
себестоимости по каждому виду готовой продукции.
Изучается
правильность списания транспортно-заготовительных затрат, относящихся к
использованным в данном месяце по предприятию, отнесения на отдельные счета и
виды калькулируемой продукции. Неправильное списание этих затрат приводит к
неправильному отражению как себестоимости продукции, так и прибыли.
По данным актов о
браке и бухгалтерского учета по счету "Брак в производстве" тщательно
изучаются причины брака, полнота возмещения поставщиками и виновными лицами
сумм, направленных на возмещение потерь от брака, а также оприходования брака,
правильность оценки и отражения затрат по исправлению брака.
Важное значение
имеет изучение организации учета незавершенного производства и движения деталей
по всем стадиям обработки. Исследуют такие вопросы, как продуманность порядка и
ведение документации оперативного учета затрат производства на предприятии,
организация внутреннего аудита, правильность организации и ведения
количественного учета движения деталей в незавершенном производстве. Важно
изучить, правильно ли отражены в учете затрат на производство суммы возврат-
191
ных отходов.
Количество и оценка возвратных отходов проверяются по накладным на сдачу
отходов и записям в учете.
При установлении
случаев отпуска отходов на сторону важно выяснить экономическую эффективность
таких операций по сравнению с переработкой отходов на предприятии, по каким
ценам производится реализация, определить виновных в неправильной оценке
отходов.
Величину затрат
сырья и материалов на производство продукции определяют по нормам затрат — чем
выше нормы затрат материальных ценностей, тем выше стоимость продукции.
Аудитор должен убедиться в правильности использованных норм затрат сырья и
материалов. Действующие нормы затрат должны соответствовать уровню
прогрессивной технологии производства продукции.
Отклонения в
расходовании сырья и материалов от действующих норм могут быть вызваны такими
причинами: несоответствием материальных ценностей стандартам или техническим
условиям, нерациональным раскроем заготовок, заменой материалов, заменой
полуфабрикатов собственного производства покупными и наоборот, изменением
качества сырья и материалов, использованием отходов вместо сырья,
неисправностью оборудования и пр.
Закончив общее
изучение затрат материальных ценностей на производство продукции, аудиторы
приступают к проверке правильности списания использованных материальных
ценностей на отдельные виды калькулируемой продукции. Для этого используют
первичные документы о расходовании сырья и материалов, производственные и
материальные отчеты, разработочные таблицы по распределению использованных
материальных ценностей.
Аудитор должен
обратить внимание на правильность корреспонденции счетов, отражающих затраты и
себестоимость продукции, а также их реальность.
11.7.АУДИТ
ИНВЕСТИЦИЙ
При аудите
инвестиций важно знать особенности состава затрат производства и обращения
предприятий с иностранными и отечественными инвестициями. При исчислении
себестоимости продукции (работ, услуг) применяют Закон Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" или другие аналогичные документы в
странах СНГ.
Инвестиции — это
все виды ценностей, вкладываемых непосредственно в объекты предпринимательской
и про-
192
чей деятельности с
целью получения прибыли (дохода) или достижения социального эффекта. Инвесторы
имеют право осуществлять инвестиции в виде: иностранной валюты, прочих
валютных ценностей, валюты, действующей на территории государства, какого-либо
движимого и недвижимого имущества (земли, зданий, сооружений, оборудования и
прочих материальных ценностей), акций, облигаций и других ценных бумаг,
денежных требований и права требования договорных обязательств, имеющих
стоимость, каких-либо прав интеллектуальной собственности, имеющих стоимость,
включая авторские права, права на изобретения, торговые знаки, промышленные
образцы и пр.
Особое внимание
уделяется изучению финансовой и коммерческой деятельности предприятий с
иностранными инвестициями, в том числе с целью налогообложения. Аудитор
исследует конфликтные ситуации при выполнении операций по инвестиционной
деятельности, в частности в случае нарушения законодательства при финансировании
объектов инвестиций, злоупотреблениях при использовании векселей и облигаций,
сберегательных сертификатов в инвестициях и пр.
Аудит содействует
рациональному использованию имущественных и прочих ценностей при создании основных
средств, реализации программ посредством капитальных вложений.
Аудитор исследует
соблюдение порядка государственной регистрации инвестиций. До начала осуществления
инвестиций инвесторы подают в государственные органы информацию в 3-х
экземплярах по установленной форме. На втором экземпляре информационного сообщения
о иностранных инвестициях при регистрации проставляют специальный штамп и
возвращают инвестору как подтверждение факта регистрации.
Отношения между
субъектами инвестиционной деятельности регулируются договорами (контрактами) о
производственной кооперации, совместном предприятии и других видах совместной
инвестиционной деятельности. В соответствии с законодательством финансирование
инвестиционной деятельности производится за счет собственных финансовых
ресурсов инвестора, заемных средств от реализации облигаций, банковских
кредитов, средств от продажи акций, паевых и прочих взносов граждан,
юридических лиц и пр.
Важно исследовать,
как используются средства, особенно целевые банковские вклады, акции и другие
ценные
193
бумаги, движимое и
недвижимое имущество (здания, сооружения, оборудование и другие материальные
ценности), имущественные права, вытекающие из авторского права, опыт и другие
интеллектуальные ценности, наличие технических, технологических, коммерческих
знаний, оформленных в виде технической документации, навыков и
производственного опыта, необходимых для организации определенного вида
производства, но не запатентованных (ноу-хау), права пользования землей,
водой, ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, а также другие
имущественные права, прочие ценности.
Инвестиции на
восстановление основных фондов и прирост материально-производственных запасов
осуществляются в форме капитальных вложений. Инвестиционной деятельностью
является совокупность практических действий граждан, юридических лиц и
государства по реализации инвестиций.
Определяются
объекты и субъекты инвестиционной деятельности. Объектами инвестиционной
деятельности могут быть какое-либо имущество, в том числе основные фонды и
оборотные средства, ценные бумаги, целевые денежные вложения,
научно-техническая продукция, интеллектуальные ценности, другие объекты собственности,
а также имущественные права.
Запрещается
инвестирование в объекты, создание и использование которых не соответствует
требованиям санитарно-гигиенических, архитектурных и других норм, установленных
законодательством, а также нарушает права и интересы граждан, юридических лиц
и государства, охраняемых законом.
Инвестор
самостоятельно определяет направления, виды и объемы инвестиций, привлекает для
их реализации на договорной основе любых участников инвестиционной
деятельности, в том числе посредством организации конкурсов и торгов. Особенно
обращается внимание на достоверность всех источников и показателей, которые
нашли отражение в учете.
11.8. ОСОБЕННОСТИ
АУДИТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ОТДЕЛЬНЫХ ОТРАСЛЕЙ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА
При проведении
аудита финансово-хозяйственной деятельности необходимо знать особенности работы
предприятий-клиентов отдельных отраслей. Они отражены в нормативных документах.
Аудит изучает прежде всего
194
правильность
постановки бухгалтерского учета на предприятиях, достоверность отчетов о
выполнении заказа, контракта на выполнение продукции, статей баланса, на
которых отражаются затраты, своевременность заключения и исполнения договоров,
экономическое состояние и рентабельность работы предприятия, своевременность
расчетов, сохранность продукции.
Организация,
техника и методы аудита денежных средств, расчетных операций, основных средств,
сохранности материальных ценностей являются общими для всех отраслей народного
хозяйства. Однако в организации и технологии производства и оказании услуг
существуют определенные отличия, что обуславливает особенности аудита.
Для качественного
выполнения аудита в различных отраслях важное значение имеет изучение
нормативных актов и законоположений, отраслевых инструкций. Важно установить
фактические затраты по статьям в соответствии со сметой. Выясняют
обстоятельства и причины отклонений от сметы. Обращается внимание на возможные
случаи списания на производство затрат, не относимых на себестоимость
продукции, отклонения фактической себестоимости продукции от плановой по
статьям затрат и видам продукции, ассортименту, себестоимости и фонду
потребления (оплаты труда).
Исследуют случаи
отражения реализации и выпуска продукции из одного месяца в другой, включения в
выполнение плана по реализации и выпуску продукции изделий, изготовленных
другими предприятиями в порядке переработки материалов, а также продукции
внутрипроизводственного характера и пр.
Отличительными
объектами аудита на предприятиях различных отраслей народного хозяйства
являются специфические хозяйственные операции, показатели деятельности.
Задачами аудита в хлебопекарной
промышленности могут быть следующие: всестороннее изучение состояния
экономики предприятий, снижение себестоимости, выявление резервов
производства, профилактические мероприятия по предупреждению злоупотреблений и
нарушений, проверка законности совершенных хозяйственных операций и
правильности организации бухгалтерского учета. Изучается уровень внутреннего
контроля эффективности использования основных фондов и оборотных средств.
Проверяют достоверность составления заданий
195
(заказов) и их
выполнение. При этом кроме инвентаризации, проверки документов и бухгалтерских
записей, анализа необходимо использовать обследования с целью изучения
санитарного состояния производственных цехов, порядка организации и ведения
технологического процесса, оснащенности сырьем, материалами, условий их
хранения.
Аудит начинают с
инвентаризации денежных и материальных ценностей. Инвентаризация
производственных цехов позволяет установить сохранность всех ценностей, размеры
незавершенного производства по сравнению с нормами, вскрыть неучтенный брак
продукции и полуфабрикатов, случаи недостач или излишков материалов,
определить фактические отходы муки, теста, крошки. Фактическое наличие остатков
ценностей лучше начинать с проверки материалов, не прошедших обработки. Инвентаризацию
незавершенного производства производят одновременно с проверкой фактического
наличия ценностей в экспедиции и на складах. Важный способ инвентаризации незавершенного
производства состоит в осуществлении пересчета в соответствии с действующей
рецептурой на количество исходных материалов.
Тщательно изучают
текущие расходы материалов (соли, сахара) в тесто в виде растворов. Одной из
задач аудита является изучение правильности выведения результатов
инвентаризации, поскольку на хлебопекарных предприятиях возможно незаконное
перекрытие недостач, вскрытых в бригадах одной смены, излишками других бригад.
Аудит операций
поступления материальных ценностей начинают с общей оценки выполнения задания
материально-технического снабжения по поставщикам и видам материалов.
Исследуют сроки поступления материалов, динамику простоев. Результаты оформляют
таблицей. Особенно обращают внимание на качественную сторону всех показателей
хлебопекарной промышленности.
В отраслях легкой
промышленности аудитор изучает возможные случаи брака продукции, причины и
выявление виновных лиц. Стоимость брака определяют по месяцам, проверяя
законность и полноту возмещения потерь от брака, а также вносят соответствующие
изменения по снижению таких потерь. Источник информации о стоимости брака
содержится в форме "Себестоимость продукции", годовом отчете, а
также в оперативной отчетности о браке.
Изучают
техническую документацию на производстве, по которой определяют вид, сорт,
количество сырья,
196
основных и
вспомогательных материалов, необходимых для изготовления того или иного
изделия, нормы затрат труда и расходования материалов. Уделяют внимание
достоверности статей баланса и отчетности.
Аудит транспортных
предприятий изучает достоверность перевозок, сохранность ценностей и
экономию материальных, трудовых и энергетических ресурсов. После проведения
инвентаризации денежных средств, расчетных операций, основных средств, горючих
и смазочных материалов, запасных частей и прочих ценностей по бухгалтерским
документам проверяют: выполнение основных показателей работы транспорта (объем
перевозок, фактическая себестоимость по элементам затрат, коэффициенты
использования автомобильного парка, наличие простоев, неполногрузных ездок,
ездок без груза, правильность заполнения и оформления путевых листов и товарно-транспортных
накладных);  порядок обслуживания предприятий в соответствии с заключенными
договорами, причины и обстоятельства аварий и повреждений транспорта,
правильность хранения и учет автотранспорта, наличие паспортов на транспортные
средства; правильность начисления амортизационных отчислений на транспортные
и прочие средства; правильность и обоснованность списания автомобилей (оприходуются
еще качественные запасные части, детали и узлы); контроль горюче-смазочных
материалов, соблюдение норм их расходования; состояние учета автомобильных
покрышек, находящихся в эксплуатации, своевременность передачи их в ремонт;
правильность выдачи премий за экономию горючего, сохранность машин.
Основные
хозяйственно-финансовые показатели работы автотранспорта изучают по первичным
документам, отчетам материально ответственных лиц, записям в регистрах
бухгалтерского учета. Аудитор должен установить правильность оформления
поступления и расходования топлива, смазочных материалов, соответствие
расходования материалов утвержденным нормам и отражение их в учете. В работе
важно иметь все нормативные и законодательные акты.
Аудиторы при
исследовании вопросов отчислений на дорожные работы должны руководствоваться
нормативно-законодательными актами. Источниками информации при аудите
отчислений на дорожные работы также являются:
журналы-ордера,
главная книга, аналитический учет, баланс, квартальные и годовые отчеты,
кассовая книга, от-
197
четы материально
ответственных лиц, статистические формы, первичные документы и др. Особое
внимание обращается на достоверность данных по статистическим формам, которые
должны соответствовать учетным показателям, в частности: объем производства
продукции, выполненных работ (услуг), сбор от продажи горюче-смазочных
материалов, отчисления от прибыли, расчеты по доходам и др. Исследуются все
показатели отчета "Отчет о финансово-имущественном состоянии предприятия".
Правильность взимания сбора от продажи горюче-смазочных материалов и
перечисление его на соответствующие счета является таким же важным при аудите,
как и сбор за проезд по автомобильным дорогам транспортных средств, грузовые
или габаритные параметры которых превышают нормативные.
Аудиторы исследуют
вопросы правильности начисления пени и все бухгалтерские проводки, на которые
она отнесена, так как уплата должна производиться за счет прибыли, которая
остается в распоряжении предприятия.
Аудитор обращает
внимание на операции по оприходованию и учету топлива и смазочных материалов;
организацию, хранение, расходование и учет их; операции с запасными частями по
приходным и расходным документам. Контролируют калькулирование себестоимости
перевозок; затрат на техническое обслуживание и ремонт автомобилей и пр.
Расходы и
поступления, связанные с перевозкой грузов и пассажиров, учитывают по видам
перевозок на счетах учета эксплуатационных расходов. Затраты на техническое
обслуживание и текущий ремонт автомобилей учитывают в составе затрат на
вспомогательное производство. Эти показатели содержатся в журнале-ордере и
ведомости к нему.
Изучая операции по
грузовым перевозкам, важно выявить соответствие записей о количестве перевозок
грузов в путевых листах и данных товарно-транспортных документов. Пробег
автомобилей определяют по спидометрам. которые должны быть исправными. Следует
выяснить, нет ли приписок километров и массы перевезенных грузов. При этом
используют показатели соответствующих форм, сверяя их с данными бухгалтерского
учета.
Объектами аудита в
торговле и общественном питании являются движение товаров и тары и связанные с
этим хозяйственные операции. Устанавливают достоверность отчетов о выполнении
товарооборота, расчетов, финансовых показателей, затрат и пр.
198
Важно также
обратить внимание на правильность ведения товарно-кассовой книги и
достоверность проведения переоценок.
Аудит коммерческих
банков, акционерных обществ, арендных, малых, кооперативных и совместных
предприятий, операций, связанных с приватизацией, предприятий
внешнеэкономической деятельности, страховых организаций, биржевой и брокерской
деятельности, инвестиционных фондов, интеллектуальной собственности имеет некоторые
особенности.
Приступая к аудиту
коммерческих банков, изучают вопросы достоверности остатков и правильности
отражения бухгалтерских операций на соответствующих счетах, качества активов,
точности определения величины активов банка и капитала, возможные
безнадежные долги. каким образом внутренний контроль обеспечивает безопасность
активов. Аудиторы обращают внимание на ликвидность банка, прибыльность
банковской деятельности.
Изучая акционерное
общество, следует руководствоваться Положением о выпуске и обращении
ценных бумаг, Положением об акционерных обществах и Законом о предприятиях и
предпринимательской деятельности. О финансовом состоянии акционерного общества
судят по размеру уставного фонда, поэтому исследуется фактическое наличие
акционерного капитала.
В арендных
предприятиях исследуются обоснованность и правильность заключения
договоров аренды с учетом существования разнообразных форм аренды. Особое
внимание обращается на правильность определения арендной платы. На малых
предприятиях выясняют, не нарушены ли установленные законодательством критерии для
определения предприятий в качестве малых, профиль, порядок организации малого
предприятия, анализ финансовой устойчивости, достоверность отражения всех хозяйственных
операций.
При приватизации
проверяются правильность определения остаточной стоимости основных фондов,
обоснованность оценки для продажи полностью амортизированных основных фондов,
контролируются оценки запасов и затрат, достоверность проведенной приватизации.
Для этого изучаются сводные акты оценки стоимости объекта и прилагаемых к ним
документов (акты инвентаризации и оценки стоимости основных и оборотных
средств, финансовых активов и пассивов, оборудования к установке,
незавершенных капитальных вложений и т. д.). Кроме
199
того, аудиторы
должны знать Порядок проведения индексации балансовой стоимости основных
фондов предприятия.
При аудите
страховых организаций, биржевой и брокерской деятельности обращается внимание
на отражение средств страхового фонда на счетах бухгалтерского учета с точки
зрения их достоверности. Исследуются вопросы поступления страховых платежей,
добровольного страхования, остатки недоимок, учет объектов по обязательному
страхованию, выплата страхового возмещения и страховых сумм. По первичным
документам анализируется каждый вид страхования. Источниками информации по выплате
страхового возмещения, страховых и других сумм должны быть такие документы:
страховые акты, страховые свидетельства и расчеты на выплату по страхованию имущества,
лицевые счета страхователей и др.
Аудит биржевой
и брокерской деятельности проводится в соответствии с законодательными
актами и Положением о бухгалтерском учете. Объектами аудита являются сумма
уставного фонда и собственных акций, нематериальные активы, полнота отражения
прибыли от биржевой и брокерской деятельности, их законность.
Практические задания и ситуации
При выполнении предлагаемых к главе 11 практических заданий и разборе
ситуаций необходимо установить нарушения, выявленные аудитором и их
последствия; назвать нарушенные нормативные документы; коррективы, которые
аудитор может предложить внести в первичные документы или отчетность.
1. 26 марта 199 _
г. кассир киевской фирмы "Росток" Сидоренко И. К. представила
аудитору Савчук А. А. в присутствии главного бухгалтера Зинченко И, И, наличные
деньги купюрами:
500
тыс,  —   5,       50 тыс. —   426,
200
тыс. —  16,       20 тыс. —   273,
100
тыс. —  12,       10 тыс. —   301,
Кроме наличных
денег кассир представила почтовые марки на 80 000 крб. Документы по кассовым
операциям к моменту аудита:
- приходный
кассовый ордер № 320 (выручка от оптового склада 2) на 520 тыс. крб.;
- приходный
кассовый ордер № 321 (взимание задолженности с Корогод А. А. по подотчетным
суммам) на 420 тыс. крб.;
- приходный
кассовый ордер № 322 (взимание недостачи с зав. складом Голуб Т. Т.) на 550
тыс. крб.;
- приходный
кассовый ордер № 323 (по чеку № 0432457 на выплату зарплаты) на 830 тыс. крб;
200
- расходный
кассовый ордер № 186 (в подотчет экспедитору Петрову И. И. на хозяйственные
нужды) на 400 тыс. крб.-
- расходный
кассовый ордер № 187 (по расчетной'ведомости на выдачу заработной платы рабочим
и служащим) на 500 тыс. крб.;
- остаток в кассе
на начало дня (по данным бухгалтерии и отчету кассира) составлял 680 тыс. крб,
Кассиром также
представлены расписки на выдачу из кассы денег: инженеру Сорокину А. А, - 150
тыс. крб. по расписке от 9 апреля 199_г. и экономисту Потапову А. А. от 12
апреля 199_г — 120 тыс. крб. Распорядительные подписи директора фирмы и
главного бухгалтера на выдачу денег на расписках отсутствуют, на кассовых
документах их также нет.
2 При аудите
кассовых документов аудитор установил:
- 18 апреля 199 _
г. получены по чеку № 042435 для выплаты заработной платы рабочим и служащим —
6265,20 тыс. крб.;
- 4 мая 199 _ г.
получены по чеку № 042436 для этой же цели — 5300 тыс. крб.
Списаны на основании расчетных ведомостей на выплату
зарплаты по отчетам кассира:
за
18 апреля — 1265,20 тыс. крб.;
за
19 апреля — 1000 тыс. крб.;
за
20 апреля — 2000 тыс. крб.;
за
21 апреля — 1000 тыс. крб.
Сдана в банк 29
апреля неиспользованная сумма, полученная для выплаты зарплаты — 150 тыс. крб.
В мае списаны по
ведомости на выплату зарплаты:
4
мая — 1300 тыс. крб.;
5
мая — 2000 тыс. крб,;
6
мая — 1000 тыс, крб.
3. В кассе одной
фирмы у кассира Савчук А. А. числился остаток по отчету на 29 августа на сумму
2220 тыс. крб. При пересчете фактически наличных денег на эту дату было 1170
тыс. крб. По документам аудитор Парамонов Н. Н. установил: в соответствии с
ведомостью на выплату заработной платы за II половину июня по расходному
кассовому ордеру № 300 (без даты) главным бухгалтером Кравченко П. П.
неправильно списаны за счет нереальной кредиторской задолженности 250 тыс, крб.
По ордеру № 316 за
июль списаны по счету 25 фактически выданные 500 тыс. крб. Шатилову А. А.,
который не работал и денег не получал. Кассир объяснила, что подпись на ордере
подделала она, а деньги выданы главному бухгалтеру Кравченко П. П.
По ордеру № 77 от
30 июля оприходовано 990 тыс. крб. выручки от клиентов за проживание в отеле
фирмы. Фактически приложены документы на 90 тыс. крб.
4. По расходному
кассовому ордеру № 200 от 24 марта 199_ г. выплачено гражданину Сидоренко А. А.
500 тыс. крб. за ремонтные работы на складе фирмы. В представленном счете
указаны: номер паспорта Сидоренко А. А.; дата, характер выполненной работы.
201
сумма 500 тыс.
крб. и подпись предъявителя счета. Других данных в счете нет. Распоряжение о
выплате денег подписано директором фирмы Козловым А. А.
5. По расходному
кассовому ордеру № 263 от 5 апреля 199 _ г. выдана помощь бухгалтеру Скляренко
А. А, на сумму 5000 тыс. крб. за счет средств специальных фондов. По учетным
данным остаток денежных средств специальных фондов на 1 апреля составил 200
тыс. крб. Распоряжение на выдачу денег подписано директором фирмы Москаленко
К. И.
6. По
журналу-ордеру № 1 в соответствии с отчетом кассира Сидоренко Н, Н, за сентябрь
по дебету счета "Касса" и кредиту счета "Расчетный счет в
банке" записано и подсчитано на общую сумму 3600 тыс. крб. По
журналу-ордеру и выписке из расчетного счета аудитор Ткачук В. В. установил:
По кредиту счета
"Расчетный счет в банке" в дебет счета "Касса":
Подсчитано и
сделана проводка фактически — 3600 тыс. крб.

— 3610 тыс. крб.
По кредиту счета
"Расчетный счет в банке" в дебет счета "Затраты
производства":

Подсчитано и
сделана проводка фактически — 1600 тыс. крб.

— 1500 тыс. крб.
Таким образом был
подсчитан оборот в книге аналитического учета затрат производства. Подсчет
осуществлял и составлял бухгалтерские проводки главный бухгалтер Маленин Н. С,
Аудитор установил,
что 17 сентября кассир Сидоренко Н. И. получила по чеку из банка 800 тыс. крб.
Однако по кассе их не оприходовала, С учетом этой суммы недостача у кассира
составила на 11 октября значительную сумму, которую аудитор не указал. Кассир
объяснила, что соответствующую сумму она передала главному бухгалтеру. Главный
бухгалтер указал, что допустил ошибку при подсчете итога, а в получении денег
отказался.
7. В чековой
книжке были заполнены, подписаны и заверены печатью чеки: № 130812 от 5 апреля
на выдачу предъявителю 1000 тыс. крб. для хозяйственных нужд; № 130813 от 15
июня на выдачу кассиру Скляренко Т. В. 1280 тыс. крб. для выплаты премий.
Никаких пометок на чеках не было
К выписке из
расчетного счета за 4 апреля не был приложен документ на списание с расчетного
счета 1250 тыс. крб. В журнале-ордере по счету "Расчетный счет" эта
сумма записана бухгалтером Копил А. И. в дебет счета "Затраты
производства". По запросу аудитора учреждением банка выдана копия
поручения № 1-200 железнодорожной станции о взимании штрафа за нарушение правил
использования контейнеров.
На дату проведения
аудита банком подтвержден остаток денег на расчетном счете на сумму 580 тыс.
крб. В балансе на 1 октября по статье "Расчетный счет" указана сумма
570 тыс. крб. С 31 сентября по 3 октября операций по расчетному счету не было.
202
В главной книге и
журнале-ордере по счету "Расчетный счет" за сентябрь отражены
следующие суммы:
Остаток на 1
сентября   — 140 тыс. крб.
Обороты: по
дебету     —180 тыс. крб.
по
кредиту              — 270 тыс. крб.
Остаток на 1
октября     — 50 тыс. крб. Журнал-ордер подписан бухгалтером Крук Г. И,
8. В кондитерском
цехе секции базы продовольственных товаров была произведена инвентаризация
материальных ценностей по состоянию на 12 ноября 199 _ г, Инвентаризация
закончена 17 ноября. Сравнительная ведомость составлена 3 декабря бухгалтером
Сидоренко Н. Н.
9. Данные об
инвентаризации, произведенной в секции водочных изделий, по состоянию на 20
февраля 199 _ г., обрабатывались на машиносчетной станции, В табуляграмме
сравнительной ведомости в колонке "Фактическое количество" (позиция
42) ручкой исправлено число 742 на 760, Исправление не обосновано. По шифру,
указанному в табуляграмме, аудитор установил наименование товара — водка
"Киевская", цена с посудой — 220 тыс. крб. В инвентаризационной
описи, подписанной материально ответственными лицами, указано число 742, а
количество по учетным данным — 760.
10. С помощью
инвентаризации материальных ценностей на складах № 2 и № 3 Киевского
совместного предприятия установлен факт порчи материалов при хранении на общую
сумму 5600 тыс, крб., в том числе у заведующего складом № 2 Сидоренко В. В.—
на 3800 тыс. крб., заведующего складом №3 Струк В. С. - на 1200 тыс. крб.
Материально ответственные лица отказались возместить стоимость нанесенного
ущерба от порчи материалов потому, что не были созданы необходимые условия для
обеспечения сохранности материальных ценностей. Главный бухгалтер Скляр И. И.
списал сумму порчи материалов за счет совместного предприятия. Ущерб в учете
отражен на счете материальных затрат.
11. Во время
аудита установлено, что изменились материально ответственные лица на складе
готовой продукции. По собственному желанию уволен заведующий складом Сидоренко
И. И. и назначен Крук Н. Н. . Акт при приемке-передаче ценностей составлен по
состоянию на 20 февраля этого года по данным бухгалтерского учета, а не
произведенной передаче. Причина — завезли большое количество готовой продукции
и перевешивать ее руководство совместного предприятия считает нецелесообразным.
Не заключен договор о материальной ответственности с Крук Н. Н. , так как он
отказался его подписать, требуя создать все условия для сохранности ценностей.
Во время
инвентаризации готовой продукции, произведенной по состоянию на 1 января 1995
г., выявлена недостача у заведующего складом Крук Н, Н. (750 тыс. крб.). В
пояснительной записке по этому поводу он указал, что недостача готовой
продукции могла быть у бывшего зав. складом Сидоренко И. И. , передачи склада
не было. Но бухгалтерия этого не установила.
203
12. За короткий
срок излишки материальных ценностей составили 5000 тыс. крб. Одной из причин
их образования было то, что отпуск металлоизделий для цехов производился
преимущественно по теоретической массе.
13. При аудите
документов инвентаризаций за последние годы установлено, что регулирование
разницы произведено без оформления протокола решения соответствующей комиссии.
Главный бухгалтер по указанию директора предприятия списал с подотчета зав.
складом Сидоренко П. П. выявленную недостачу разных ценностей на сумму 6800
тыс. крб., таких как стеклобой, который образовался при транспортировании его
от поставщика. Списание произведено на основе пояснительной записки Сидоренко
П. П. и отражено корреспонденцией счетов бухгалтерского учета: дебет счета
"Общехозяйственные расходы", кредит счета "Материалы".
На предприятии на
начало аудита было залежалых и ненужных материалов на сумму 100 млн крб.
14. При проверке
товарных операций аудитор установил, что главный бухгалтер предприятия
Скляренко Г. В. за счет выявленных излишков у отдельных материально
ответственных лиц создавал резервы для списания недостач с других работников
на счете "Разные дебиторы и кредиторы", открыл для этой цели
отдельный счет "Учет пересортицы",
За период с 1
марта по 1 июня операции по этому счету характеризуются показателями,
представленными в табл. 33.
15. В балансе
предприятия по состоянию на 01.04.95 г. остаток по статье "Расчеты по оплате
труда" составляет 65 млн крб.,
Таблица 33

Содержание операций и дата

По дебету

По кредиту

Проводка

Сумма, тыс. крб.

Проводка

Сумма, тыс. крб.

Дата

№

Дата

№

1

2

3

4

5

6

7

Излишки при
  инвентаризации у зав. складом Скляренко А. А. на 4 марта.
 Списана разница
  в цене по таре при сдаче на склад 18 апреля
Излишки при сдаче
  склада у Скляренко А. А. На 4 марта
Списана со счета
  "Недостачи и за траты от порчи ценностей" недостача товаров у
  Зуева А. Е. на 31 марта
Излишки тары у
  Скляренко А. А. при последнем расчете на 12 апреля
Излишки тары при
  инвентаризации у зав. складом Терещенко И. И. На 18 апреля
Списана недостача
  тары с Склярен ко Т. П. по справке на 11 мая
Списана недостача
  товаров и потерь по таре с Скляр П. П. на 24 мая

30 апреля

30 апреля

30 мая

30 мая

8

8

29

29

2800

430

60

80

31 марта

31 марта

30 апреля

30 апреля

7

7

7

7

900

2400

2200

200

Всего:

204
в главной книге по
счету "Расчеты по оплате труда" — 67 млн. крб., в книге учета
депонированной заработной платы — 71 млн. крб., а в расчетной ведомости за
апрель — 46 млн. крб.
16. Во время
проверки первичных документов установлено, что при оплате труда штамповщика IV
разряда Коваленко В. А. применялась расценка для штамповщика V разряда 60 тыс.
крб. за 100 шт. изделий вместо 55 тыс. крб.
17. По данным
табелей учета рабочего времени установлено, что каждый месяц без
технологической необходимости выполняются работы в выходные дни и внеурочное
время с соответствующей оплатой.
18. Главный
инженер предприятия Романов Н. К. получил в виде премии 1 500 000 крб., которые
были израсходованы на прием делегации. Выплаченная премия в приказах по
предприятию не отмечена.
19. Экономисту
планового отдела Слободяник П. П. по приказу и заявлению о предоставлении
отпуска предоставлен ежегодный отпуск сроком на 30 календарных дней с 1 марта
по 30 марта. Она получила отпускные в полном размере— 620 тыс. крб В связи с
производственной необходимостью Слободяник П, П. была отозвана из отпуска 15
марта и ее работа оплачена в соответствии с табелем рабочего времени в текущем
месяце. В бухгалтерском учете были отражены только указанные данные,
дополнительные расчеты не произведены.
20. Кладовщику
Матвейчук А. Г. выплачена денежная компенсация за неиспользованный отпуск.
21. По ведомости
на выплату заработной платы выплачена общая сумма депонированной заработной
платы 8500 тыс. крб. за июнь месяц, а в книге учета депонированной зарплаты за
этот период указана сумма 1 200 тыс. крб.
22. Данные
первичных документов по заработной плате за март отражены в учетных регистрах
за апрель на сумму 92 007 тыс. крб.
23. Установленная
недостача у кладовщика Марченко Н. Т., подлежащая удержанию с виновного
материально ответственного лица, списана бухгалтером за счет просроченной
депонированной заработной платы других работников предприятия на сумму 2 320
000 крб.
24. По расходному
кассовому ордеру выплачены 1 300 000 крб. за выполнение разовых работ. Документ
о заключении трудового соглашения бухгалтерией не представлен.
25. При
сопоставлении записей по удержанию подоходного налога выявлена общая сумма
удержаний за сентябрь в расчетной ведомости на заработную плату 1 670 000 крб,,
а в главной книге по счету "Расчеты с бюджетом" указано, что за этот
период удержан прибыльный налог на сумму 1 320 000 крб.
26. Для начисления
больничных листков работников с почасовой оплатой средняя заработная плата
определялась, исходя из данных о заработной плате за три последних месяца без
учета премий, выплаченных за счет фонда потребления.
205
27. Грузчику
Иваненко В. Г., уволенному с работы за нарушение трудовой дисциплины,
бухгалтерией начислено выходное пособие 520 тыс. крб.
28. По итоговым
данным нарядов на заработную плату за август начислена зарплата за выпуск 200
единиц продукции. Незавершенное производство в соответствии с технологическим
процессом отсутствует. На склад оприходовано 195 единиц готовой продукции.
Оплата за изготовление 1 единицы продукции —1100 тыс. крб.
29. Деятельность
предприятия "Старт" характеризуется следующими данными по отгрузке и
реализации продукции за 199 _ г.:
1 полугодие 1995 г.
Отгружена
готовая продукция
на
сумму                            5 523 410 тыс. крб.
Оплачена
реализованная продукция
на
сумму                           5 293 000 тыс. крб,
2 полугодие 1995
г.
Отгружена
готовая продукция
на
сумму                         4 821 500 тыс. крб,
Оплачена
реализованная продукция
на
сумму                         4 873 010 тыс. крб.
Остатков
отгруженной готовой продукции на 1 января 1995 г. не было. В отчете о
финансовых результатах деятельности предприятия за год объем реализации
составляет 10 114 500 тыс. крб. Политика бухгалтерского учета в течение года
не изменялась.
30. На предприятии
"Виктория" изготавливают оконное стекло. Для выполнения ремонтных
работ в административном корпусе предприятия мастеру бригады капитального
ремонта указанного предприятия Иваненко В. К. в подотчет бухгалтерией выписаны
35 м2 оконного стекла. В первичной документации (накладной) указаны только
следующие цифровые данные:
количество    — 35
м ;
цена за 1 м2
— 200 тыс. крб.;
общая сумма — 7000
тыс. крб.
31. Выписанное в
подотчет мастеру бригады капитального ремонта Иваненко В. К. оконное стекло
собственного производства после сдачи акта выполненных работ по ремонту окон в
административном корпусе отнесено на затраты следующими бухгалтерскими
проводками:
1) Дебет счета
"Расчеты с подотчетными лицами" Кредит счета "Готовая
продукция".
2) Дебет счета
"Общехозяйственные расходы" Кредит счета "Расчеты с подотчетными
лицами".
32. Коммерческое
предприятие "Компьютер" занимается изготовлением и реализацией
вычислительной техники. В декабре 1994 г. были отгружены 10 компьютеров, оплата
которых произведена по выписке банка с расчетного счета 31 декабря 1994 г. Данная
выписка поступила с опозданием 5 января 1995 г. В связи с этим бухгалтером
Семеновой Т. А. реализация указанных 10 компьютеров отражена в январе 1995 г.
206
33. На
коммерческом предприятии "Скиф" оптовые цены на реализацию готовой
продукции (товаров народного потребления) изменялись (увеличивались) в течение
199_г. пять раз. В сентябре 199_г. принято постановление Кабинета Министров
Украины о повышении цен в 1,5 раза. Аудитору ни в одном случае не были
представлены больше никакие документы, дающие разрешение на повышение цен, а
также расчеты обоснования их увеличения *.
34. Предприятие
"Секунда" занимается изготовлением часов. Оптовая продажная цена
часов составляет 250 тыс. крб. Аудитор по бухгалтерской документации установил,
что в июле 199 _ г. работникам предприятия за наличные деньги были реализованы
10 часов на общую сумму 2500 тыс. крб., на которую был правильно начислен
налог на добавленную стоимость.
35. За I полугодие
199_г. коммерческое предприятие "Прогресс" реализовало 500 шт.
готовых изделий, за которые поступила выручка на расчетный счет в сумме 460
800 тыс. крб., включая налог на добавленную стоимость (20 %). Производственные
затраты составляют 220 000 тыс. крб., внепроизводственные затраты на
реализованную продукцию—31 000 тыс. крб.
Кроме того, от внереализационной
деятельности было получено 48 000 тыс. крб. прибыли. Однако 30 июня 199 _ г,
покупателями были возвращены 2 единицы продукции, которая оказалась некачественной.
Указать, какой общий результат (прибыль или убытки) и в какой сумме должен удовлетворить
аудитора на счете "Прибыли и убытки"; какие бухгалтерские проводки и
расчеты должен произвести бухгалтер по перечисленным фактам.
36. На основе
данных ведомости № 16 аудитором установлено, что коммерческое предприятие
"Прогресс" в течение года сделало 32 поставки готовой продукции фирме
"Омета", 28 из которых были оплачены на сумму 593 091 тыс. крб. В
декабре бухгалтер предприятия Алексеенко Д. Г. отметила оплату четырех
неоплаченных поставок на сумму 85 701 тыс. крб. за счет просроченной кредиторской
задолженности фирмы "Сервис", отразив это проводкой:
Дебет счета
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета
"Реализация".
37. В договоре на
поставку продукции предприятию "Омета" обусловлено, что доставка
готовой продукции будет осуществляться ее производителем (предприятием
"Прогресс") за счет покупателя. Понесенные транспортные затраты на
сумму 6250 тыс. крб. отражались бухгалтером предприятия "Прогресс"
следующими бухгалтерскими проводками;
1) Дебет счета
"Внепроизводственные расходы"
Кредит
счета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками''.
2) Дебет счета
"Реализация"
Кредит
счета "Внепроизводственные расходы".

*Кроме выявленного нарушения указать, какие
    аудиторские свидетельства должен был получить аудитор.

Указать,
имело ли место нарушение и если да, то какие его последствия.

207

file_name: Глава 11.doc

alt: Глава 11 АУДИТ АКТИВОВ И ПАССИВОВ

alt: Приходный кассовый ордер №25

alt: Код ведомость регистр, отчет

alt: Когда же речь идет о дебиторской задолженности совместных предприятий, то необходимо учитывать колебания валютных курсов и, следовательно, вносить поправки в оценку этой статьи актива баланса…

alt: При этом не следует забывать, что количество неучтенных товаров, скрытых таким образом, необходимо рассматривать как минимальное, поскольку описанным способом нельзя точно определить количество поступивших неоприходованных…

alt: При снижении цен стоимость материальных ценностей по старым ценам должна равняться сумме их стоимости по новым ценам и разницы от переоценки, при повышении— стоимость материальных…

alt: Проверяют период, по которому исчисляется средняя заработная плата, выплаты, включаемые в среднюю заработную плату, порядок расчета выплат во всех случаях сохранения заработной платы и для…

alt: Встречаются случаи неправильного и искусственного создания кредиторской задолженности, сокрытия дебиторской задолженности по этому счету у одних работников осуществлялось за счет кредиторской задолженности у других лиц;…

alt: Основными документами и материалами, по которым анализируется и изучается выполнение заданий, являются документы, содержащие показатели производственного цикла, отчетные материалы, которые фиксируют выполнение заданий (данные статистического,…

alt: Аудитор должен рассчитать сумму дохода (прибыли) от завышения цен на продукцию для внесения в бюджет, проверить калькуляции себестоимости продукции, составляемые фирмами для установления цен на…

alt: Инвестор самостоятельно определяет направления, виды и объемы инвестиций, привлекает для их реализации на договорной основе любых участников инвестиционной деятельности, в том числе посредством организации конкурсов…

alt: Особое внимание обращается на достоверность данных по статистическим формам, которые должны соответствовать учетным показателям, в частности: объем производства продукции, выполненных работ (услуг), сбор от продажи…

alt: Главный инженер предприятия Романов

title: Глава 11