extracted_text:
1.
Особенности   налогового   администрирования   крупнейших
налогоплательщиков
1.1
Принципы,   цели   функции   и   методы   административного
контроля в налоговой инспекции
Если рассматривать налоговое администрирование в целом то можно
заметить, каждому из методов налогового администрирования присущи свои
формы, способы  и приемы  достижения поставленных перед  ними  задач. В
качестве   методов   налогового   администрирования   выступают:   налоговое
планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.
Налоговое планирование может быть текущим (тактическое) и на более
отдаленную перспективу (стратегическое или налоговое прогнозирование).
Целью   налогового   планирования   является   обеспечение   потребностей
бюджета   путем   определения   объема   финансовых   ресурсов   в   разрезе
плательщиков   налогов   и   максимально   возможного   изъятия,   а   также
оптимизация налогового регулирования и налогового контроля.
Основная задача налогового планирования – экономически обоснованно
обеспечить качественные и количественные параметры бюджетных заданий.
Целью   налогового   регулирования   является   уравновешивание
общественных,   корпоративных   и   личных   экономических   интересов
  Прежде   всего   налоговое
участников   налоговых   правоотношений.
регулирование преследует интересы государства в бюджетноналоговой сфере
деятельности, то есть максимальное обеспечение общественных интересов в
их финансовом покрытии. В качестве форм налогового регулирования можно
назвать систему налогового стимулирования, оптимизацию налоговых ставок,
систему налоговых льгот и меры санкционного действия. «Необходимым условием эффективного налогового администрирования
является налоговый контроль. Цели и задачи налогового контроля различны.
Основная   цель   –   препятствие   уходу   от   налогов,   обеспечение   устойчивого
поступления бюджетных доходов.
Можно   выделить   следующие   основные   формы   налогового
администрирования при осуществлении мероприятий налогового контроля:
– регистрация и учет налогоплательщиков;
– прием и обработка отчетности;
– учет поступления налогов и начисленных сумм;
– контроль за своевременным поступлением платежей;
– камеральные налоговые проверки;
– выездные налоговые проверки;
– реализация материалов налоговых проверок;
– контроль за реализацией материалов проверок и уплатой начисленных
финансовых санкций и административных штрафов.
Оптимальное соотношение перечисленных методов и форм налогового
администрирования   обеспечивает   результативность   налоговой   политики
государства». [2].
Налоговое   администрирование   можно   отразить   в   виде   схемы
представленной на рисунке 1.
На   рисунке   представлены   методы   управления:   планирование,   учёт,
контроль   и   регулирование.   Каждый   из   методов   использует   свои   формы,
способы   и   приёмы   присущи   налоговому   администрированию,   а   так   же
поставленных перед ней задач. Рис. 1. Налоговое администрирование
административный контроль налоговый инспекция
1.2
Учет в системе налогового администрирования
Налоговый   учёт   –   система   обобщения   информации   для   определения
налоговой   базы   по   налогу   на   основе   данных   первичных   документов,
сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым
кодексом Российской Федерации.
Цель   налогового   учета   –   формирование   полной   и   достоверной
информации   об   учете   для   целей   налогообложения   всех   хозяйственных
операций на предприятии.
Налоговый учет ведется в специальных формах – налоговых регистрах.
Оперативнобухгалтерский   учет   в   налоговых   органов   выполняет
следующие задачи:
– регистрация и учет налогоплательщиков;
– прием и обработка деклараций и отчетности;
– учет налоговых поступлений и задолженности;
– учет использования средств на содержание налоговых органов;
– бухгалтерский анализ и контроль. Учет   обеспечивает   налогового   администрирования   учетно
аналитической   и   оперативной   информацией,   характеризующей   состояние   и
  полноту   и   своевременность
динамику   учета   налогоплательщиков,
поступающих налогов и сборов, финансовое положение налоговых органов и
возможности   потенциального   роста   налогооблагаемой   базы   каждого   из
налогов, уплачиваемых налогоплательщиками.
Учет   формирует   информацию   не   только   для   пользователей   всех
уровней налогового администрирования (внутренних пользователей), но также
для   правительственных   органов   и   других   властных   структур,   системных
аналитиков,   иностранных   инвесторов   и   т.д.   (внешних   пользователей).   На
основе   такой   информации   осуществляется   принятие   решений   и   оценка
адекватности   принятых   управленческих   решений   в   системе   налогового
администрирования.
Формирование   учетной   информации   в   системе   налогового
администрирования происходит под влиянием налоговых отношений, которые
возникают   в   процессе:   взаимодействия   субъектов   между   собой;
взаимодействия   субъектов   с   налоговыми   инспекциями   при   регистрации   в
качестве   налогоплательщиков;   представления   бухгалтерской   и   налоговой
  реструктуризация
отчетности;
задолженности по налогам и налоговым платежам; ликвидации субъектов и
  проверок   деятельности   субъектов;
др.
Все   организации   (хозяйствующие   субъекты)   являются   открытыми
системами.   Для   них   характерно   многообразное   взаимодействие   с   внешней
средой. В частности, информация – это объект обмена с внешней средой через
  Открытая   система   не   является
проницаемые   границы   системы.
самообеспечивающейся,   она   зависит   от   информации,   поступающей   извне.
Кроме того, открытая система способна приспосабливаться к изменениям во
внешней среде. Показатели   деятельности
  –
налогоплательщиков, формируемые в бухгалтерской и налоговой отчетности,
субъектов
экономических

в ходе налоговых проверок (либо иным путем) поступают в составе входящей
информации в информационную систему налогового администрирования.
Поскольку методическое обеспечение учета на уровне Управления ФНС
и   инспекций   включает   больше   внешней   (входящей)   информации,   чем
внутренней, следует сделать акцент на содержание этой информации.
Как   пользователь   отчетности   экономического   субъекта  (организации)
налоговый   орган   интересует   информация   двух   видов:   о   денежных
накоплениях (доходов) и о формировании налогооблагаемой базы.
Формирование денежных накоплений тесно связано с формированием
финансового результата деятельности предприятия. Поскольку все факторы,
участвующие   в   формировании   финансового   результата,   взаимосвязаны   или
являются источниками уплаты  тех или иных налогов (группы налогов), то
налоговому органу интересна (в качестве «входящей» информации в систему
налогового администрирования) вся бухгалтерская и налоговая отчетность.
Учет   в   системе   налогового   администрирования   является
«преобразователем» внешней информации.
Не следует упускать из виду требование достоверности информации,
ибо достоверность в системе бухгалтерского учета котируется как одна из
важнейших качественных характеристик бухгалтерской информации.
Соответствие   входящей   информации   требованию   достоверности
особенно   важно   при   оценке   формирования   налогооблагаемой   базы
налогоплательщика.
Налогооблагаемая база – дифференцированный показатель. Его можно
определять под каждый вид налога. Налогооблагаемой базы для всех налогов
одновременно не существует ни в отечественной, ни в зарубежной практике
учета   и   налогообложения.   Однако   применительно   к   отдельным   группам налогов   можно   использовать   одну   налогооблагаемую   базу.   Например,   для
исчисления единого социального налога.
«Самым   сложным   в   бухгалтерской   практике   организации   –
налогоплательщика является формирование налогооблагаемой прибыли как в
бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Информация,   формируемая   в   аналитическом   бухгалтерском   учете   и
соответствующая критериям формирования налогооблагаемой базы по налогу
на прибыль (независимо от того, организован или не организован отдельный
налоговый учет в соответствии с гл. 25 НК у налогоплательщика) является
сложно   организованной   системой   показателей.   Эта   система   показателей,   в
свою очередь, является внешней, входящей информацией для учета в системе
налогового администрирования.
В   процессе   преобразования   такой   информации   через   систему
оперативного   учета   и   внутренней   отчетности   налогового   органа   можно
получить результирующую информацию, помогающую реализовать функции
налогового администрирования» [3].
Кроме упомянутой выше внешней информации, в системе налогового
администрирования   подлежит   преобразованию,   анализу   и   интерпретации   и
другая учетная информация:
– получаемая   от   иных   субъектов   управления   (статистическая,
оперативная, контрольная, аналитическая и др.);
– внутренняя,   формируемая   в   оперативно   –   бухгалтерском   учете   и
внутренней отчетности ИФНС, Управление ФНС.
Таким образом, учёт является одной из основных функций налогового
администрирования, его цель – информационное обеспечение всех уровней
управления   достоверной   учетноаналитической   информацией.   Так   же   если
рассматривать   налоговое   администрирование   в   целом,   то   выстраивается
невидимая   цепочка   взаимосвязи   между   налоговым   учетом   и   налоговым
контролем. Эти компоненты друг друга дополняют.  Рис. 2. Определение учета налогового администрирования
Влияние   процесса   управления   налоговыми   отношениями   (в   рамках
открытой   системы)   на   формирование   учетной   информации   в   системе
налогового   администрирования   представлено   на   рисунке   2,   где   наглядно
отражено движение информации в оперативно – бухгалтерском учете.
Таким образом, учёт является одной из основных функций налогового
администрирования, его цель – информационное обеспечение всех уровней
управления достоверной учетноаналитической информацией. Так же стоит
учитывать   тот   факт,   что   налоговый   контроль   является   важным   фактором
налогового администрирования.
1.3   Контроль   в   системе   налогового   администрирования,   формы
налогового контроля
Налоговый   контроль   представляет   собой   вид   деятельности
уполномоченных органов по вопросу соблюдения и исполнения требований
законодательства в области исчисления и уплаты налогов и сборов.
Необходимым условием эффективного налогового администрирования
является налоговый контроль. Основная   цель   налогового   контроля   –   противодействие   уходу   от
налогов, обеспечение устойчивого поступления бюджетных доходов. Схема организации налогового контроля
На   рисунке   изображены   меры   эффективности   налогового   контроля.
Которые отражают все стадии проведения контроля
Можно выделить следующие основные формы налогового контроля: –
контроль за своевременным поступлением платежей
– камеральные налоговые проверки выездные налоговые проверки
– реализация материалов налоговых проверок
– контроль за реализацией материалов проверок и уплатой финансовых
санкций и административных штрафов и др.
Теперь   рассмотрим   наиболее   распространенные   формы   налогового
контроля, а именно камеральные и выездные проверки.
С   принятием   Налогового   кодекса   Российской   Федерации   впервые   на
уровне закона регламентирован порядок проведения налоговых проверок. С
одной   стороны,   это   является   гарантией   прав   налогоплательщика   при
проведении   проверки,   а   с   другой   –   облегчает   работу   должностных   лиц
налоговых   органов,   так   как   им   предоставлен   ряд   дополнительных
возможностей и полномочий, которыми они ранее не располагали.
Из статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что
налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в
пределах   их   компетенции   посредством   налоговых   проверок,   получения
объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки   данных   учета   и   отчетности,   осмотра   помещений   и   территорий,
используемых для извлечения дохода
В  соответствии   со  ст. 82  НК  РФ налоговые   органы  могут  проводить
контроль не только в форме налоговых проверок, указанных выше, но и в
форме:   получения   объяснений   налогоплательщиков,   налоговых   агентов   и
плательщиков   сборов;   проверки   данных   учёта   и   отчётности;   осмотра
помещений и территорий, используемых для извлечения дохода(прибыли) и
др.
Эффективность налогового контроля характеризуется:
– уровнем   мобилизации   в   бюджетную   систему   налоговых   доходов   и
других обязательных платежей;
– полнотой учёта налогоплательщиков и объектов налогообложения;
–   снижением   числа   судебных   разбирательств   и   жалоб
налогоплательщиков на действие субъектов налогового контроля.
В   качестве   субъектов   налогового   контроля   выступает   Федеральная
налоговая служба РФ и её территориальные органы.
Объектами налогового контроля являются налогоплательщики, а также
реализация   налоговых   отношений   между   государством   и   плательщиками
налогов и сборов
В   настоящее   время   большое   внимание   уделяется   камеральным
проверкам   налоговой   отчетности.   Согласно   ст. 88   Налогового   кодекса
Российской   Федерации   под   камеральной   проверкой   понимается   проверка
представленных   налогоплательщиком   в   налоговый   орган   налоговых
деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, необходимых для
исчисления и уплаты налогов, проводимая по месту нахождения налогового
органа.
Камеральная   проверка   является   наименее   трудоемкой   формой
налогового контроля (затраты труда на ее проведение на несколько порядков
ниже,   чем   на   проведение   выездной   проверки)   и   в   наибольшей   степени поддающейся   автоматизации.   Данным   видом   налогового   контроля,   как
правило, охватываются 100% налогоплательщиков, представивших налоговую
отчетность в налоговые органы, в то время как выездные проверки налоговые
органы имеют возможность проводить лишь у 20–25% налогоплательщиков.
Камеральная   проверка   имеет   двойное   назначение:   вопервых,   это
средство   контроля   за   правильностью   и   достоверностью   составления
налоговых   деклараций,
налогоплательщиков для проведения выездных проверок.
  а   вовторых,
  основное   средство   отбора
В соответствии со ст. 88 НК РФ в процессе проведения камеральной
проверки   налоговый   инспектор   может   истребовать   у   налогоплательщика
  подтверждающие
любые   дополнительные   документы   и   сведения,
правильность   исчисления   и   своевременность   уплаты   налогов,   получить
показания свидетелей, назначить встречные проверки, экспертизу и т.д.
Совершенствования   системы   налогового   контроля   это   прежде   всего
переход   к   информационным   технологиям,   позволяющим   полностью
автоматизировать   процесс   отбора   налогоплательщиков   с   наиболее
характерными   отклонениями   уровней,   динамики,   соотношений   различных
отчетных   показателей   от   допустимых   для   организаций   соответствующих
отраслей   экономики   значений,   оценить   реальный   размер   налоговых
обязательств налогоплательщика.
1.4
Налоговое   администрирование   налогоплательщиков,   а
также критерии постановки на учет, и приобретение налоговоправового
статуса   в   Межрайонной   инспекции   ФНС   России   по   крупнейшим
налогоплательщикам по Краснодарскому краю
Налоговое   администрирование   крупнейших   налогоплательщиков,
является   очень   сложным   механизмом.   Именно   поэтому   в   инспекциях специально   разработаны   критерии   по   отбору   крупнейших
налогоплательщиков.
В   соответствии   с   приказом   Министерства   Российской   Федерации   по
налогам и сборам от 16 апреля 2004 г. №САЭ3–30/290@ «Об организации
работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков
и утверждении критериев отнесения российских организаций – юридических
  подлежащим   налоговому
лиц   к   крупнейшим   налогоплательщикам,
администрированию   на   федеральном   и   региональном   уровнях»
Администрирование   организаций   –   крупнейших   налогоплательщиков
осуществлять на федеральном уровне – в специализированных по отраслевому
принципу   межрегиональных   инспекциях   ФНС   России   по   крупнейшим
налогоплательщикам и на региональном уровне – в межрайонных инспекциях
ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, создаваемых в структуре
управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации.
Постановку   на   учет   Организаций   осуществлять   в   межрегиональных
(межрайонных) инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам
в   соответствии   с   графиками   перевода   Организаций,   подготавливаемыми
Управлениями   и   межрегиональными   инспекциями   ФНС   России   по
крупнейшим налогоплательщикам и утверждаемыми ФНС России.
Крупнейшими   налогоплательщиками   признаются   те   организации,
которые отвечают следующим критериям:
– суммарный объем начислений федеральных налогов согласно данным
налоговой   отчетности   свыше   1   миллиарда   рублей,   а   для   организаций,
осуществляющих   деятельность   в   сфере   оказания   услуг   связи,   а   также   по
реализации   и   (или)   предоставлению   в   пользование   технических   средств,
обеспечивающих оказание услуг связи, – свыше 300 миллионов рублей; для
организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных
услуг – свыше 50 миллионов рублей; – суммарный объем выручки (дохода) от продажи товаров, продукции,
работ,   услуг   (форма   №2   «Отчет   о   прибылях   и   убытках»   годовой
бухгалтерской   отчетности,   код   показателя   010)   и   операционных   доходов
(форма   №2   «Отчет   о   прибылях   и   убытках»   годовой   бухгалтерской
отчетности, коды показателя 060, 080, 090, 120) превышает 20 миллиардов
рублей;
– активы превышают 20 миллиардов рублей.
Организация  относится  к  категории  крупнейших налогоплательщиков
по   показателям   финансовоэкономической   деятельности   за   любой   год   из
предшествующих трех лет, не считая последнего отчетного года, и сохраняет
данный   статус   в   течение   трех   лет,   следующих   за   годом,   в   котором   она
перестала удовлетворять установленным критериям.
При   реорганизации   крупнейшего   налогоплательщика   организация
(организации), образовавшаяся в результате реорганизации, сохраняет статус
крупнейшего   налогоплательщика   в   течение   трех   лет,   включая   год
реорганизации.
После   определения   критерий   осуществляется   ещё   более   сложный
механизм, на учет. Основные пункты постановки на учет налогоплательщика
представлены ниже.
1. Постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется
в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим
налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за
соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком  законодательства о
налогах и сборах.
2.   Процедура   постановки   на   учет   крупнейшего   налогоплательщика   в
указанной инспекции начинается с запроса межрегиональной (межрайонной)
инспекции   ФНС   России   по   крупнейшим   налогоплательщикам   у   инспекции
ФНС России, в которой крупнейший налогоплательщик состоит на учете по
месту   своего   нахождения,   заверенных   в   установленном   порядке   копий документов, содержащихся в учетном деле крупнейшего налогоплательщика,
а также документов по налоговому контролю и лицевых счетов.
3.   Инспекция   ФНС   России   по   месту   нахождения   организации
направляет запрашиваемые документы в соответствующую межрегиональную
(межрайонную) инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам
в пятидневный срок после получения запроса.
4.   Межрегиональная   (межрайонная)   инспекция   ФНС   России   по
крупнейшим   налогоплательщикам   в   трехдневный   срок   после   получения
документов   от   инспекции   ФНС   России   по   месту   нахождения   организации
заказным   письмом   с   уведомлением   крупнейшему
направляет
налогоплательщику уведомление о постановке на учет в налоговом органе в
качестве   крупнейшего   налогоплательщика   по   форме,   установленной
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю
и надзору в области налогов и сборов.
5.   При   постановке   на   учет   крупнейшего   налогоплательщика   в
межрегиональной   (межрайонной)   инспекции   ФНС   России   по   крупнейшим
налогоплательщикам идентификационный номер налогоплательщика (ИНН),
присвоенный в инспекции ФНС России по месту нахождения организации, не
изменяется.   Межрегиональной   (межрайонной)   инспекцией   ФНС   России   по
крупнейшим   налогоплательщикам   крупнейшему   налогоплательщику
присваивается новый код причины постановки на учет (КПП), первые четыре
знака   которого   –   код   межрегиональной   (межрайонной)   инспекции   ФНС
России по крупнейшим налогоплательщикам. Признак отнесения организации
к крупнейшему налогоплательщику содержится в 5 и 6 знаках кода причины
постановки на учет (КПП), имеющих значение 50.
6.В   случае,   если   на   территории   субъекта   Российской   Федерации   не
предусмотрено   создание   межрайонной   инспекции   ФНС   России   по
крупнейшим   налогоплательщикам,   налоговый   орган   по   месту   нахождения
крупнейшего   налогоплательщика   выдает   (направляет)   крупнейшему налогоплательщику уведомление о постановке на учет в налоговом органе в
качестве   крупнейшего   налогоплательщика,   в   котором   указывается   КПП,
содержащий значение 50.
7.   Постановка   на   учет   крупнейшего   налогоплательщика   в   случае
создания   им   своего   обособленного   подразделения   и / или   регистрации
принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств и по
иным   основаниям   осуществляется   в   порядке,   установленном   Налоговым
кодексом   Российской   Федерации.   Инспекция   ФНС   России,   осуществившая
постановку   на   учет   крупнейшего   налогоплательщика   по   указанным
основаниям,   не   позднее   следующего   рабочего   дня   после   выдачи
соответствующего уведомления о постановке на учет направляет сведения об
этом в инспекцию ФНС России по месту нахождения организации. Инспекция
ФНС   России   по   месту   нахождения   организации,   не   позднее   следующего
рабочего   дня   после   получения   сведений   от   инспекции   ФНС   России,
осуществившей   постановку   на   учет   крупнейшего   налогоплательщика,
направляет   указанные   сведения   в   межрегиональную   (межрайонную)
инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам.
Передача   сведений   осуществляется   в   электронном   виде   по   каналам
связи с использованием электронной цифровой подписи.
После того как налогоплательщик проходит определенные критерии и
постановку   на   учет,   он   приобретает   налогово   –   правовой   статус.   Под
налоговоправовым   статусом   крупнейшего   налогоплательщика   понимается
вид   правового   статуса   налогоплательщиков,   который   определяется   через
совокупность связей, возникающих между государством (его компетентными
органами) и налогоплательщиками, и закрепленных в юридической форме – в
виде прав и обязанностей, гарантий их реализации,
ответственности.
  Налоговое   администрирование   осуществляется
посредством   реализации   прав   и   исполнения   обязанностей   крупнейшими налогоплательщиками,   выступающими   наиболее   сложной   составной   частью
налоговоправового статуса крупнейшего налогоплательщика.
«Субъективное   налоговое   право   крупнейшего   налогоплательщика
представляет   собой   закрепленную   в   общеобязательных   для   всех
налогоплательщиков   нормах   и   обеспеченную   правовой   гарантией   меру   его
возможного   поведения,   имеющего   особенности,   отличные   от   других
категорий   налогоплательщиков   и   которому   корреспондирует   определенное
поведение специализированных налоговых инспекций» [18]. В целях наиболее
полного   и   эффективного   исследования   содержания   налоговоправового
статуса   крупнейшего   налогоплательщика   и  выработки   предложений  по   его
совершенствованию,   использовалась   классификация   прав   крупнейших
налогоплательщиков на блоки в зависимости от сферы их использования и
целевой   направленности:   1)   права,   оказывающие   влияние   на   процесс
планирования финансовохозяйственной деятельности предприятия; 2) права,
реализуемые   при   осуществлении   налогового   контроля   и   привлечения
налогоплательщиков к налоговой ответственности; 3) права, возникающие для
защиты   законных   интересов;   4)   права,   требующие   от   налоговых   органов
правомерного   поведения.   Права,   оказывающие   влияние   на   процесс
планирования   финансовохозяйственной   деятельности   предприятия,   имеют
особое   значение,   поскольку   именно   они   раскрывают   сущностные
характеристики налоговоправового статуса крупнейшего налогоплательщика
с точки зрения их регулирующего воздействия на общественные отношения
как итогового результата его финансовохозяйственной деятельности. 2. Анализ администрирования крупнейших налогоплательщиков в
Межрайонной   инспекции   ФНС   России   по   крупнейшим
налогоплательщикам по Краснодарскому краю
2.1   Организационноправовая   и   функциональная   характеристика
Межрайонной   инспекции   ФНС   России   по   крупнейшим
налогоплательщикам по Краснодарскому краю
Межрайонная   инспекция   ФНС   России   по   крупнейшим
налогоплательщикам по Краснодарскому краю (далее – Инспекция) является
структурным   подразделением   (территориальным   органом)   Федеральной
налоговой   службы   России   –   федерального   органа   исполнительной   власти,
уполномоченного   по   контролю   и   надзору   в   области   налогов   и   сборов,
находится   в   непосредственном   подчинении   Управления   ФНС   России   по
Краснодарскому   краю   (далее   –   Управление)   и   входит   в   единую
централизованную систему налоговых органов.
Инспекция   была   создана   01.07.1991 г.   Задачи,   возложенные   на
инспекцию   год   от   года   усложнялись,   ежегодно   поднималась   планка
ответственности,   в   связи,   с   чем   за   период   существования   неоднократно
изменялась структура и наименование инспекции.
Инспекция   является   юридическим   лицом,   имеет   бланк   и   печать   с
изображением   Государственного   герба   Российской   Федерации   и   со   своим
  открываемые   в   соответствии   с
полным   наименованием,
  счета,
законодательством   Российской   Федерации.   Инспекция   в   соответствии   с
гражданским   законодательством   Российской   Федерации   от   своего   имени
приобретает   и   осуществляет   имущественные   и   личные   неимущественные
права   в   рамках   предоставленных   ему   полномочий,   выступает   истцом   и
ответчиком в суде. Как   юридическое   лицо   Инспекция   10.09.2002 г.   в   Инспекции   ФНС
России №2 по г. Краснодару прошла государственную регистрацию и состоит
на налоговом учете, как налогоплательщик в Инспекции ФНС России №2 по
г. Краснодару,   как   в   налоговом   органе   по   месту   своего   нахождения   во
исполнение п. 1 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации.
Возглавляет   Инспекцию   начальник   инспекции,   назначаемый   на
должность и освобождаемый от должности Министром финансов Российской
Федерации по представлению руководителя ФНС России.
Начальник инспекции имеет заместителей, назначаемых на должность и
освобождаемых от должности руководителем ФНС России по представлению
руководителя управления.
Начальник   инспекции   организует   и   осуществляет   на   принципах
единоначалия общее руководство и контроль за деятельностью Инспекции.
Инспекция   в   своей   деятельности   руководствуется   Конституцией
Российской   Федерации,   Налоговым   и   Бюджетным   кодексами   Российской
Федерации,   федеральными   законами   и   иными   законодательными   актами,
указами   и   распоряжениями   Президента   Российской   Федерации,
постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, а
также   законами   и   иными   нормативными   правовыми   актами   субъектов
Российской   Федерации   и   представительных   органов   местного
самоуправления,   принимаемыми   в   пределах   их   полномочий,   правовыми
актами   ФНС   и   Управления,   а   также   Типовым   положением   об   инспекции
Федеральной налоговой службы Российской Федерации по районам, районам в
городах,   городам   без   районного   деления   и   межрайонного   уровня   с
установленной предельной численностью работников свыше 100 единиц.
Инспекция   имеет   смету   доходов   и   расходов,   утверждаемых
Управлением. Финансирование расходов на содержание Инспекции осуществляется за
счет средств федерального бюджета, предусмотренных для территориальных
органов Министерства.
Реорганизация и ликвидация Инспекции производится в соответствии с
актами   Министерства   в   установленном   действующим   законодательством
порядке.
Инспекция   располагается   по   адресу:
  город   Краснодар,
ул. Орджоникидзе 46\ Красноармейская 32.
Межрайонной   инспекции   ФНС   России   по   крупнейшим
налогоплательщикам по Краснодарскому краю, как территориальному органу
ФНС   России   подведомствен   Краснодарский   край   в   части   крупнейших
налогоплательщиков.   Чтобы   оценить   масштабы   деятельности   Инспекции
необходимо   вдуматься   в   следующие   цифры:   по   состоянию   на   01   января
2010 г.   в   Инспекции   на   налоговом   учете   состоит   58   крупнейших
налогоплательщиков Краснодарского края.
Основная цель создание и функционирования Межрайонной инспекции
ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю
является обеспечения контроля за соблюдением законодательства о налогах и
сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения
в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных
законодательством   Российской   Федерации,   за   правильностью   исчисления,
полнотой   и   своевременностью   внесения   в   соответствующий   бюджет   иных
обязательных платежей крупнейшими налогоплательщиками.
Для   достижения   указанной   цели   Инспекцией   перед   инспекцией
поставлены следующие о задачи:
– осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах
и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в
соответствующий бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей; – осуществление   валютного   контроля   в   соответствии   с
законодательством   Российской   Федерации   о   валютном   регулировании   и
валютном контроле в пределах компетенции Инспекции;
– осуществление   государственного   контроля   за   производством   и
оборотом этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, а
также за оборотом табачной продукции;
– осуществление   контроля   за   соблюдением   законодательства   о
государственной   регистрации   юридических   лиц   и   государственной
регистрации юридических лиц;
– осуществление   иного   контроля,   отнесенного   законодательством   к
компетенции налоговых органов;
– иные   задачи   в   соответствии   с   законодательством   Российской
Федерации.
В соответствии с поставленными задачами за инспекцией  закреплены
соответствующие функции:
– проведение   работы   по   взиманию   законно   установленных   налогов,
сборов и других обязательных платежей;
– осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах
и  сборах,  а  также   принятых   в  соответствии   с  ним  нормативных   правовых
актов,   правильностью   исчисления,   полнотой   и   своевременностью   уплаты   в
соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды;
– составление,   анализ   и   представление   в   установленном   порядке   в
Управление   налоговой   отчетности   по   формам,
Министерством;
  утверждаемым
– осуществление   контроля   за   своевременностью   представления   в
Инспекцию   налоговых   декларации   и   иных   документов,   необходимых   для
исчисления и уплаты налогов;
– осуществление возврата или зачета излишне уплаченных или излишне
взысканных сумм налогов и сборов, пеней и штрафов; – осуществление взыскания в установленном порядке недоимки и пени
по налогам и сборам, а также налоговых санкций;
– осуществление   контроля   за   производством   и   оборотом   этилового
спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, а также за оборотом
табачной продукции;
– проведение   совместно   с   правоохранительными   и   контролирующими
органами   мероприятий   по   контролю   за   соблюдением   законодательства   о
налогах и сборах;
– ведение оперативнобухгалтерского учета (по каждому плательщику и
виду   платежа)   сумм   налогов   и   сборов,   подлежащих   уплате   и   фактически
поступивших   в   бюджет,   а   также   сумм   пени,   налоговых   санкций   и
административных штрафов;
– проведение анализа отчетных, статистических данных и результатов
налоговых проверок, подготовка на их основе предложений в Управление;
– проведение разъяснительной работы по применению законодательства
о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных
правовых актов;
– иные функции, предусмотренных федеральными законами и другими
нормативными правовыми актами.
Персональную   ответственность   за   выполнение   возложенных   на
инспекцию задач и функций несет начальник инспекции.
Начальник Инспекции распределяет указанные функции и задачи между
  которые   дают   соответствующие   указания
своими   заместителями,
структурным   подразделениям   Инспекции   –   отделам,   закрепленными   за
заместителями   начальник   инспекции   по   функциональному   признаку   и
находящимся в их непосредственном подчинении.
В   соответствии   с   Типовым   положением   об   инспекции   Федеральной
налоговой   службы   Российской   Федерации   по   районам,  районам   в   городах,
городам   без   районного   деления   и   межрайонного   уровня   с   установленной предельной   численностью   работников   свыше   100   единиц   Межрайонной
инспекции   ФНС   России   по   крупнейшим   налогоплательщикам   по
Краснодарскому краю структурно состоит из следующих отделов:
– Отдел работы с налогоплательщиками;
– Отдел камеральных проверок;
– Отдел выездных проверок;
– Отдел выездных проверок №1;
– Отдел выездных проверок №2;
– Отдел выездных проверок №3;
– Отдел информатизации;
– Административный отдел;
– Правовой отдел;
– Отдел анализа и планирования налоговых проверок.
Для   более   глубокого   понимания   организации   работы   Инспекции,
считаю, необходимым описать основные функции отделов.
Отдел работы с налогоплательщиками проводит прием, регистрации и
оперативной   передачи   на   обработку   в   соответствующие   подразделения
Инспекции документов от организаций. Организует персональное и публичное
информирование   налогоплательщиков   о   действующем   законодательстве
Российской Федерации. Также осуществляет урегулирование задолженности
по налогам, сборам и другим платежам в бюджетную  систему Российской
Федерации посредством проведения в соответствии с решениями, принятыми
Правительством Российской Федерации, реструктуризации задолженности, а
также   контроль   за   выполнением   налогоплательщиками   условий
предоставления отсрочек (рассрочек), налоговых кредитов, инвестиционных
  Производит   взыскание   неурегулированной
налоговых   кредитов.
задолженности   посредством   применения   комплекса   мер   принудительного
взыскания. Организовывает работы по инициированию процедуры банкротства
должников, списание безнадежной  к взысканию задолженности. К тому же отдел   по   работе   с   налогоплательщиками   осуществляет   ввод   данных
документов,   поступивших   в   Инспекцию   на   бумажных   носителях   и   в
электронном   виде   (на   электронных   носителях   записи   и   по
телекоммуникационным   каналам   связи),   в   том   числе   от   сторонних
организаций, уполномоченных лиц. Производит обработку информационных
массивов данных, в том числе от сторонних организаций, уполномоченных
лиц.
Правовой   отдел   обеспечивает   правовыми   средствами   реализацию
Инспекцией законодательства о налогах и сборах, норм и положений Кодекса
об административных правонарушениях, законодательства о государственной
  о   государственном   регулировании
регистрации   юридических   лиц,
производства   и   оборота   алкогольной   и   табачной   продукции,   а   также
нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации.
Представляет и защищает законные права и интересы Инспекции в судебных,
правоохранительных   и   иных   органах,   подготавливает   проекты   решений   по
результатам налоговых проверок. Правовой отдел производит рассмотрение
жалоб   на   акты   ненормативного   характера,   действия   (бездействия)
должностных   лиц   Межрайонной   инспекции   ФНС   России   по   крупнейшим
налогоплательщикам по Краснодарскому краю (за исключением начальника
инспекции   и   его   заместителей),   рассмотрение   возражений   (разногласий)
налогоплательщиков   (налоговых   агентов,   плательщиков   сборов)   по   актам
выездных   налоговых   проверок,   назначенных   и   проведенных   инспекцией,
подготовка экспертных заключений по результатам рассмотрения возражений
по   актам   выездных   налоговых   проверок,   назначенных   и   проведенных
Инспекцией.
Отдел   камеральных   налоговых   проверок   осуществляет   контроль   за
соблюдением   налогоплательщиками,   плательщиками   сборов   и   налоговыми
агентами, состоящими на учете в Инспекции, законодательства о налогах и
сборах   и   принятых   в   соответствии   с   ним   нормативных   правовых   актов, правильностью   исчисления,   полнотой   и   своевременностью   внесения   в
соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды налогов,
сборов   и   иных   обязательных   платежей.   Проводят   камеральные   налоговые
проверки   налогоплательщиков.   Производят   отбор   налогоплательщиков   для
включения в план выездных налоговых проверок.
Отделы   выездных   налоговых   проверок   осуществляют   контроль   за
соблюдением   налогоплательщиками,   плательщиками   сборов   и   налоговыми
агентами, состоящими на учете в Инспекции, законодательства о налогах и
сборах   и   принятых   в   соответствии   с   ним   нормативных   правовых   актов,
правильностью   исчисления,   полнотой   и   своевременностью   внесения   в
соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды налогов,
сборов и иных обязательных платежей. Организовывают и проводят выездные
налоговые проверки по соблюдению законодательства о налогах и сборах в
соответствии   с ежеквартальными   планами  проведения  выездных  налоговых
проверок.   Осуществляют   взаимодействия   с  правоохранительными   и   иными
контролирующими органами по предмету деятельности.
Отдел   информатизации   обеспечивает   внедрение   и   сопровождения
автоматизированных   информационных   и   телекоммуникационных   систем
Инспекции   на   основе   единой   методологии,   разрабатываемой   центральным
аппаратом   ФНС   России.   Обеспечивает   реализацию   единой   технологии
электронной   обработки   данных   с   использованием   внедренной
автоматизированной   информационной   системы.   Администрирует   сетевые
  Также   отдел
ресурсы   и   телекоммуникационное   оборудование.
информатизации   организует   ведение   оперативнобухгалтерского   учета
поступления  налоговых   платежей  и  других  доходов в  бюджетную  систему
Российской Федерации. Готовит аналитическую информации о поступлении
налогов и сборов и задолженности по ним в бюджетную систему Российской
Федерации и государственные внебюджетные фонды. Проводит мониторинг и
прогнозирование   поступлений   налоговых   платежей   и   других   доходов   в бюджетную систему Российской Федерации всего и в том числе по основным
налогоплательщикам.   По   результатам   анализа   начислений   и   поступлений
налогов  и  сборов  вырабатывает  предложений   по   повышению   собираемости
налогов и сборов.
Отдел   анализа   и   планирования   налоговых   проверок   осуществляет
планирование   выездных   налоговых   проверок,   определяет   составные   части
(этапы) процесса планирования и подготовки выездных налоговых проверок,
проверяет использование информационных ресурсов о налогоплательщиках в
целях   целенаправленного   отбора   налогоплательщиков   для   проведения
  проводит   предварительный   отбор
выездных   налоговых   проверок,
налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, готовит
на   утверждение   планы   выездных   налоговых   проверок   на   предстоящий
квартал,   корректировка   плана   проведения   выездных   налоговых   проверок,
проводит   предпроверочный   анализ   инспекции,   которые   осуществляют
курирование   приданных   им   отделов.   Структура   разделения   инспекции   по
блокам представлена в Приложении А Эффективность работы Межрайонной
инспекции ФНС России, я предлагаю рассмотреть далее.
2.2 Основные   показатели,
  отражающие   эффективность
контрольной   работы   Межрайонной   инспекции   ФНС   России   по
Краснодарскому краю
В налоговых органах есть огромное количество форм налогового учёта
и   отчетности.   Одной   из   самых   важных   и   наиболее   точных   отчётов
отражающих   результаты   контрольной   деятельности   Инспекции   является
отчёт   2НК.   На   основании   отчета   2НК   составлен   анализ   работы
Межрайонной   ИФНС   России   по   крупнейшим   налогоплательщикам   по Краснодарскому   краю.   Анализ   камерального   и   выездного   контроля   я
предлагаю рассмотреть далее.
Одной   из   форм   налогового   контроля   является   налоговая   проверка,
именно   от   их   грамотной   организации   зависит   общая   эффективность
мероприятий налогового контроля. «Налоговая проверка представляет собой
совокупность   специальных   приемов   налогового   контроля,   применяемых
уполномоченными   органами   с   целью   установления   достоверности   и
законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и
сборов в документах, отчетах, бухгалтерских балансах и других носителях
информации.   В   ходе   налоговых   проверок   осуществляется   всестороннее
изучение   финансовохозяйственных   операций   организаций   или   физических
лиц   с   объектами   налогообложения».   Наиболее   часто   применяемыми   и
распространенными   являются   камеральные   и   выездные   проверки,   их
эффективность следует рассмотреть
В   2010 г.   Инспекцией   было   проведено   2390   камеральных   налоговых
проверки,   что   на   103   проверку   больше,   чем   в   2009 г.   Главной   целью
налогового контроля стало не количество, а качество проводимых проверок,
что позволяет с большей точностью выявлять ошибки.
Камеральные   налоговые   проверки   проводятся   по   месту   нахождения
налогового   органа   на   основании   представленных   налогоплательщиком
документов,   деклараций,   а   также   других   документов   о   деятельности
налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Камеральные проверки проводятся как в отношении организаций, так и
в   отношении   физических   лиц.   Камеральная   налоговая   проверка   является
формой   текущего   налогового   контроля   и   позволяет   налоговым   органам
оперативно реагировать на нарушения налогового законодательства.
Предмет   проверки   –   правильность   исчисления   и   своевременность
уплаты налога. При этом может быть охвачен период, не превышающий трех календарных   лет,   предшествующих   году,   в   котором   назначена   данная
проверка.
Выездная   проверка   как   наиболее   трудоемкая   форма   налогового
контроля   должна   назначаться   только   в   тех   случаях,   когда   возможности
камеральных   проверок   исчерпаны,   т.е.   в   отношении   налогоплательщика
должны быть проведены контрольные мероприятия, требующие присутствия
инспектора непосредственно на проверяемом объекте.
Выездные   налоговые   проверки   проводятся   по   месту   фактического
нахождения налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов с
изучением документов, хранящихся у этих лиц. Выездные налоговые проверки
могут быть проведены только на основании решения руководителя налогового
органа или его заместителя. Однако, нельзя не заметить, выездная налоговая
проверка   может   считаться   главным   инструментом   налогового   контроля
только   при   условии   его   эффективного   применения,   что   в   свою   очередь
зависит   от   грамотной   организации   и   построения   процесса   проведения
выездных   налоговых   проверок.   Ниже   представлена   таблица   соотношения
проводимых проверок к отчетному году (таблица 1).
Таблица 1 – Количество проведенных налоговых проверок
Отчетный год
Количество   проведенных   выездных
Количество   проведенных   камеральных
2008
2009
2010
Всего
проверок
18
14
18
50
проверок
1926
2287
2390
6603
В ходе камеральной проверки с учетом всех доначислений за 2010 г. в
бюджет   поступило   45   195   тыс.   руб.   Если   сравнить   данную   сумму   с
аналогичным   периодом   прошлого   года,   то   можно   увидеть   что   сумма
доначисленных платежей уменьшилась на 2 458 802 тыс. руб. По результатам
контрольной   работы   за   2010 г.   было   дополнительно   начислено   платежей   в бюджеты всех уровней, с учетом налоговых санкций и пени, в сумме 346 032
тыс. руб.
В 2009 г. по результатам выездных налоговых проверок дополнительно
начислено платежей во все уровни бюджета 230 001 тыс. руб., что меньше на
64 369 тыс. руб., чем в 2008 г.
В   2010 г.   отделами   Инспекции,   проводящими   выездные   налоговые
проверки доначислено платежей во все уровни бюджетов 266 301  тыс. руб.,
что выше показателя 2009 г. на 36 300 тыс. руб., наглядно видно, что в 2010 г.
Так   же   необходимо   отметить   что   такие   изменения   произошли   после
изменения структуры отдела
В   2010 г.   было   замечено,   что   при   росте   количества   камеральных
проверок уменьшается сумма доначислений в результате этих проверок. Так в
2010 г. при 2390 проверки доначислено 45 195 тыс. руб., когда в 2009 г. при
2287 проверках доначислено 2 503 997 тыс. руб. Это можно аргументировать
тем,   что   в   2009 г.   основная   сумма   доначислений   приходилась   на   одного
налогоплательщика   и   по   2   налогам,   в   2010   году   сумма   доначислений   по
результатам   работы   отдела   камеральных   проверок   равномерна
распределяется   по   налогоплательщикам   и   по   налогам,   что   говорит   о
повышении качества проводимых проверок.
Следует рассмотреть, что 2010 г. отделами Инспекции, проводящими
выездные налоговые проверки доначислено платежей во все уровни бюджетов
266 301  тыс. руб., что выше доначислений за 2009 г. на 36 300 тыс. руб.,
наглядно видно, что в 2010 г. наблюдается восстановление качества выездных
проверок   после   изменения   структуры   отдела,   или   14461,16   тыс.   руб.,
приходящиеся но одну проверку.
В 2010 г. на 18 выездных проверок приходится 266 301 тыс. руб., тогда
как в 2009 г. 230 001 тыс. руб. при проведении 14 проверок. Все это указывает
на усилении роли камеральной проверки в инспекции. В ходе контрольной работы, инспекцией за 2009 г. было дополнительно
начислено платежей в бюджеты всех уровней, в том числе налоговых санкций
и пени, в сумме 2 950 992 тыс. руб. По сравнению с аналогичным периодом
прошлого года общая сумма доначислений уменьшилась на 1 516 535 тыс.
руб.,   или   на   44%.   По   результатам   контрольной   работы   за   2010 г.   было
дополнительно   начислено   платежей   в   бюджеты   всех   уровней,   с   учетом
налоговых санкций и пени, в сумме 346 032 тыс. руб. Если рассматривать
период прошлого года, то видно, что общая сумма доначисленных платежей
уменьшилась на 2 604 960 тыс. руб. или на 88%
Анализируя 2009 год сумма доначислений по сравнению с предыдущим
налоговым   периодом   уменьшилась   на   1 515 525   тыс.   руб.   Основное
уменьшение по результатам выездных проверок на 1 304 356 тыс. руб. по всем
видам   платежей.   Это   может   быть   обусловлено   либо   снижением   качества
проведения   выездных   налоговых   проверок.   При   этом   следует   обратить
внимание, что результаты камеральных налоговых проверок уменьшились на
14,45% или 422 838 тыс. руб. в абсолютном выражении. Следует обратить
внимание,   что   уменьшения   прошли   только   по   виду   платежа   налог,   так   в
доначисленной пене наблюдаются увеличения на 57,30%, а по виду платежа
штраф  на  69,56%.  Так   анализируя   результаты   прошлого   и  анализируемого
периода,   можно   сделать   вывод,   что   качество   проверок   улучшилось,   или
иными словами вышло на новый уровень. Так в 2008 году сумма доначислении
практически   вся   складывалась   из   доначислений   по   одному   плательщику   и
акцизам, при этом по остальным плательщикам доначисления незначительны и
составляли   примерно   15%   от   общих   доначислений.   А   в   2009   года
доначисления   по   результатам   выездных   проверок   также   неравномерно
распределены по проверкам всех плательщиков.
Анализируя данные последнего налогового периода можно сказать, что
по результатам работы отделов камеральных и выездных проверок, в 2010 г.
дополнительно начислено в бюджеты всех уровней сумма, составляющая 346 032 тыс. руб. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года общая
сумма доначисленных платежей уменьшилась на 2 604 960 тыс. руб. (в 8 раз).
При разделении результатов проверок на отделы можно выделить сумму
доначислений от выездных, которая составила 266 301 тыс. руб., что на 36 300
тыс. руб. или на 15,78% больше, чем в 2009 г. А по результатам камеральных
проверок сумма доначислений платежей составила 45 195 тыс. руб., что в 55
раз меньше, чем в аналогичном периоде прошлого года.
Так   же   следует   обратить   внимание,   что   инспекцией   в   целях
налогообложения по результатам камерального контроля уменьшен убыток на
32 702 тыс. руб., что также является доначислением. Таблица 2 – Анализ эффективности организации налоговых проверок
Показатели
Доначислено, тыс. руб.
2008 г.
2009 г.
2010 г.
1. По результатам камеральных налоговых проверок
1.1 Из них налоги
1.2 Пени
2.2 Штрафные санкции
2. По результатам выездных налоговых проверок
2.1 Из них налоги
2.2 Пени
2.3 Штрафные санкции
3. По результатам прочих контрольных мероприятий
4. Всего доначислено
2926835
2674337
65 213
186 785
1534357
1117805
327 406
89 146
6 335
4467527
2503997
2084716
102577
316704
230001
186 454
9 060
34 487
216 994
2950992
45 195
43 654
655
886
266301
157093
94 437
14 771
34 535
346032
Темп   прироста
дополнительно
начисленных
платежей
2009/2008 гг., %
85,55
77,94
157,30
169,56
14,99
16,68
2,77
38,69
3425,32
66,05
Анализируя данные приведенной выше таблицы, можно выделить сумму
дополнительных   начислений  в бюджеты  всех  уровней, с учетом  налоговых
санкций и пени, которая составила в 2010 г. – 45 195 тыс. руб. По сравнению с
аналогичным периодом прошлого года эта сумма уменьшилась на 2 458 802
млн. руб. (в 55,40 раза).
Проанализировав данные за три года, можно увидеть явные изменения в
сумме доначислений в 2008 – 4 467 527 тыс. руб., в 2009 – 2 950 992, в 2009 –
346 042 тыс. руб., но на такое нестабильное изменение сумм доначислений
могло   повлиять   как   уменьшения   количества   налогоплательщиков,   так   и
уклонение от уплаты налогов.
Подробное изменение поступлений в бюджет представлено в таблице 2.
2.3 2.4
Камеральная   проверка,   как   вид   налогового   контроля
Межрайонной   инспекции   ФНС   России   по   крупнейшим
налогоплательщикам по Краснодарскому краю
Форма   №2НК  «Отчет   о   результатах   контрольной   работы   налоговых
органов»   является   одним   из   важнейших   отчетов   налоговой   инспекции   и
отражает:
– результаты   проверок   налогоплательщиков   –   юридических   лиц:
доначисленные   и   взысканные   в   результате   контрольной   работы   суммы
налогов,   пеней   и   штрафов   в   каждый   из   бюджетов,   результаты   выездных
налоговых проверок по видам налогов;
– сведения по налогоплательщикам – физическим лицам;
– количество   случаев   применения   административных   санкций   к
нарушителям налогового законодательства и суммы санкций, а также случаи
приостановления операций по счетам налогоплательщиков;
– результаты   проведенных   региональными   УФНС   проверок
деятельности нижестоящих налоговых органов.
В Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по
Краснодарскому краю налоги, администрируемые Инспекцией и являющиеся
основной доходообразующей частью общих поступлений являются в основном
федеральные   налоги,   такие   как:   налог   на   прибыль   организации,   налог   на
добавленную   стоимость,  акцизы   по   подакцизным   товарам,  уплачиваемый   в
краевой бюджет, такие выводы можно сделать анализируя таблицу. Таблица 3Анализ доходов по налогам в ходе камеральной проверки
Показатели
2008 г.
Количеств
о
Дополнительно
начислено
2009 г.
Количеств
о
Дополнительн
о   начислено
2010 г.
Количеств
о
Дополнительно
начислено
платежей
(включая
налоговые
санкции и пени),
тыс. руб.
Всего   доначислено   по
1 926
2 926 835
2 287
налогам
1. НДС
2   Налог   на   прибыль
организации
3. Акцизы
4. Остальные налоги
759
431
30
736
25 912
5822
2643757
251336
563
832
55
837
платежей
(включая
налоговые
санкции

и
платежей
(включая
налоговые
санкции

и

пени),
руб.
2 503 997
11786
38431
1987552
2037769
тыс.
пени), тыс. руб.
2 390
45 109
712
880
55
743
6418
29339
0
9352
Анализируя таблицу, можно выявить, что основной причиной является
то что в 2009 г., как и в 2008 доначислена крупная сумма в бюджет за счет
поступлений налогов с акцизов, налогов на добавленную стоимость и налога
на прибыль.
В 2008 году по данным видам налога составила 2926835 тыс. руб., что
на 422838 тыс. руб., или (на 118,74%) больше чем в 2009. Так же в ходе
камерального   контроля   выявись   изменения   и   в   анализируемом   2010   году
45109   тыс.   руб.,   что   на   2458888   тыс.   руб.   (или   на   104,50%),   меньше   чем
поступило   в   2009 г.   Далее   в   своей   работе   я   хотела   бы   рассмотреть
поступления по каждому налогу в отдельности.
Налог   на   добавленную   стоимость   (НДС)   представляет   собой   форму
изъятия   в   бюджет   части   стоимости,   создаваемой   на   всех   стадиях
производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных
товаров   (работ,   услуг)   и   стоимостью   материальных   затрат,   отнесенных   на
издержки   производства   и   обращения.   НДС   –   косвенный   налог,   то   есть
надбавка   к   цене   товара.   В   России   НДС   действует   с   1992 г.   Порядок
исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге   на   добавленную   стоимость»,   с   2001 г.   регулируется   главой   21
Налогового   кодекса   РФ.   Отдельные   категории   налогоплательщиков   и
отдельные виды операций не подлежат обложению налогом. В целом изъятий
и   льгот   по   НДС   в   НК   РФ   более   100,   что   говорит   о   казуистичности   и
недоработанности законодательства в этой области.
Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения
составляла 28%, затем была понижена до 20%, а с 1 января 2004 г. составляет
18%.
Основная   ставка   НДС   составляет   сейчас   18%.   Кроме   того,
законодательством   предусмотрена   ставка   10%,   которая   применяется   при
реализации   особых   видов   товаров   (например,   некоторых   медикаментов,
детских   товаров,   продуктов   питания,   печатных   изданий),   и   ставка   0%
(используется в основном при экспорте товаров).
Также налогом на добавленную стоимость облагается:
– безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг);
– передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение
работ,   оказание   услуг)   для   собственных   нужд,   расходы   на   которые   не
принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
– выполнение   строительномонтажных   работ   для   собственного
потребления;
– ввоз   товаров   на   таможенную   территорию   Российской   Федерации
(импорт).
Хотелось бы детально рассмотреть налог на добавленную стоимость.
Так   в   анализируемых   годах   этот   налог   является   одним   из   основных
увеличивающих доходную статью бюджета.
Если рассматривать каждый налог в отдельности, то доначисления по
НДС то в 2008 году он составил 25912 тыс. руб., а в 2009 году 11786 тыс.
руб.,   что   на   14156   тыс.   руб.,   или   (74,18%),   меньше   чем   в   предыдущем
анализируемом году. Анализируя   данные   таблицы   можно   сказать,   что   камеральным
проверкам   уделяется   особое   внимание.   Так   же   немаловажно   то   что,   при
уменьшении числа налогоплательщиков количества проверок обоснованности
возмещения   НДС   только   увеличились,   и   увеличились   при   этом   суммы
непризнанных к возмещению.
Налог   на   прибыль   является   важнейшим   объектом   камеральной
налоговой   проверки.   В   России   налог   официально   называется   Налог   на
прибыль организаций (с 1 января 2002 г. регулируется Главой 25 Налогового
кодекса РФ).
Базовая ставка составляет 20% (до 1 января 2009 г. составлял 24%): 2%
–   зачисляется   в   федеральный   бюджет,   18%   –   зачисляется   в   бюджеты
субъектов Российской Федерации.
Плательщиками налога на прибыль организаций признаются (ст. 246 НК
РФ):
1).российские организации;
2).иностранные   организации,   осуществляющие   свою   деятельность   в
Российской   Федерации   через   постоянные   представительства   и   (или)
получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Освобождаются   от   обязанностей   плательщика   налога   на   прибыль
организации:
– перешедшие   на   уплату   единого   сельскохозяйственного   налога   (за
исключением   налога,   уплачиваемого   с   доходов,   облагаемых   по   налоговым
ставкам, указанным в пп. 3 и 4 статьи 284 НК);
– применяющие   упрощенную   систему   налогообложения
(за
исключением   налога,   уплачиваемого   с   доходов,   облагаемых   по   налоговым
ставкам, указанных в пп. 3 и 4 статьи 284 НК);
– осуществляющие   виды   деятельности,   по   которым   уплачивается
единый   налог   на   вмененный   доход   (в   части   доходов,   полученных   от
деятельности, попадающей под ЕНВД) – занимающиеся   игорным   бизнесом   (в   части   доходов,   полученных   от
деятельности, по которой уплачивается налог на игорный бизнес)
Налоговым агентом по налогу на прибыль организация является если:
выплачивает иностранной организации доходы от источников в РФ, не
связанные с ее постоянным представительством в РФ (п. 4 ст. 286 НК РФ);
является российской организацией и выплачивает налогоплательщикам
российским организациям:
– дивиденды (п. 2 ст. 275, п. 5 ст. 286 НК РФ);
– доходы   в   виде   процентов   по   государственным   и   муниципальным
ценным бумагам (п. 5 ст. 286 НК РФ).
Перечень  доходов  иностранной организации  от  источников  в  России,
при выплате которых налог на прибыль исчисляет и уплачивает налоговый
агент, содержится в п. 1 ст. 309 НК РФ.
«Налоговые   агенты,   удерживающие   налог   у   российских   организаций,
представляют   налоговые   декларации   в   сроки,   установленные   для   подачи
декларации налогоплательщиками. При этом налоговые агенты, которые не
являются налогоплательщиками налога на прибыль, а применяют, например,
специальные   налоговые   режимы,   также   обязаны   представлять   декларации»
[18].
Объектом   налогообложения   является   прибыль,   которой   признаются
(ст. 247 НК РФ):
для   российских   организаций   –   полученные   доходы,   уменьшенные   на
величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с
гл. 25 НК РФ;
для   иностранных   организаций,   осуществляющих   деятельность   в
Российской   Федерации   через   постоянные   представительства,   –  полученные
через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину
произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые
определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ; для   иных   иностранных   организаций   –   доходы,   полученные   от
источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков
определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.
По   прибыли,   облагаемой   по   разным   ставкам,   налоговая   база
определяется отдельно.
Доходы,  полученные   в   натуральной   форме,   включая   товарообменные
операции,   учитываются   при   определении   налоговой   базы   исходя   из   цены
сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.
Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового
(отчетного) периода.
В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания
доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные
товары   (работы,   услуги)   или   имущественные   права,   признаются   в
соответствии со ст. 271 (метод начисления) или ст. 273 (кассовый метод) НК
РФ. Кассовый метод могут применять организации (кроме банков), у которых
в   среднем   за   предыдущие   четыре   квартала   выручка   (без   учета   НДС)   не
превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются
общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета
расходов,   которые   организация   понесла.   При   этом   в   составе   доходов   не
учитываются налоги, предъявленные покупателю (НДС, акцизы).
В ст. 251 НК установлен перечень доходов, не облагаемых налогом.
Доходы делятся на доходы от реализации и внереализационные доходы
(ст. 252 НК).
Доходом   от   реализации   признаются   выручка   от   реализации   товаров
(работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных,
выручка от реализации имущественных прав. Выручка   от   реализации   определяется   исходя   из   всех   поступлений,
связанных   с   расчетами   за   реализованные   товары   (работы,   услуги)   или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Расходами в соответствии со ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а также убытки, предусмотренные
ст. 265   НК   РФ),   осуществленные   налогоплательщиком   (за   исключением
расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Не   все   произведенные   организацией   расходы   уменьшают   полученные
доходы.   Вопервых,   расходы   должны   соответствовать   требованиям
установленным   ст. 252   НК.   Вовторых,   есть   список   расходов,   на   которые
уменьшить налогооблагаемую базу нельзя (ст. 270 НК).
Расходы,   включающиеся   в   расчет   прибыли,   в   зависимости   от   их
характера   и   деятельности   налогоплательщика   подразделяются   на   расходы,
связанные с производством, реализацией, и внереализационные расходы.
Если   некоторые   затраты   с   равным   основанием   могут   быть   отнесены
одновременно   к   нескольким   группам   расходов,   налогоплательщик   вправе
самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ все расходы, которые связаны с
производством и (или) реализацией, подразделяются на четыре вида:
– материальные расходы;
– расходы на оплату труда;
– суммы начисленной амортизации;
– прочие расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией текущего месяца, в
соответствии группируются по экономическому содержанию, по элементам
затрат и подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые расходы признаются в данном отчетном (налоговом) периоде в
части, относящейся к реализованным товарам, работам, услугам. Косвенные расходы в полном объеме относятся на уменьшение доходов
от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщик   самостоятельно   определяет   в   учетной   политике
перечень прямых расходов.
«В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и
реализацией, согласно п. 1 ст. 265 НК РФ включаются обоснованные затраты
на   осуществление   деятельности,   непосредственно   не   связанной   с
производством   и   (или)   реализацией.   К   таким   расходам,   в   частности
относятся: проценты по кредитам и займам, услуги банка, судебные расходы и
т.д. К внереализационным расходам приравниваются убытки, которые понесла
организация». [10]
Если взять за основу 2009 год, в котором поступления составили 38431
тыс.   руб.,   то   при   проведении   анализа   заметно   что   по   сравнению   с
анализируемым годом в 2008 году было доначислено на 32609 тыс. руб., (или
на   193,04%)   меньше.   А   если   рассматривать   2010   год,   то   поступления
поставили 29339 тыс. руб., что на 9092 тыс. руб., (105,77%) меньше чем в
2009 г.
Акциз   –   косвенный   федеральный   налог,
  устанавливаемый
преимущественно   на   предметы   массового   потребления   (табак,   вино   и   др.)
внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию,
но на товары, доставляемые изза границы. Включается в цену товаров или
тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. При
реализации   подакцизных   товаров   в   розницу   сумма   акциза   не   выделяется.
Акциз   служит   важным   источником   доходов   государственного   бюджета
современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а
иногда 2/3 их цены.
Анализируя   налоговые   поступления   с   акциз   за   2008   год   в   бюджет
поступило 2643757  тыс. руб., что на 656205 тыс. руб., (или 75,17%) больше
чем в 2009 году. Остальные налоги, такие как (имущественный, земельный и др.), в 2009
году составили на 19786433 тыс. руб., (810,77%), больше чем в 2008 году. А
если проводить анализ 2010 года, то в бюджет поступило 9352 тыс. руб., что
на 2028417 тыс. руб., (0,45%) больше, чем в 2009 году.
Основной   вывод   по   анализу   показателей   доначислений   сводиться   к
тому, что если отталкиваться от сумм доначислений то можно предположить,
что   данные   действия   были   проведены   по   одному   и   тому   же
налогоплательщику   и   по   одним   и   тем   же   периодам.   Следует   сказать,   что
Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам
по   Краснодарскому   краю   необходимо   направить   все   трудовые   ресурсы   на
налоговый контроль декларации по другим бюджетообразующим налогам, по
которым,   учитывая   специфику   инспекции,   также   могут   быть   выявлены
нарушения   налогового   законодательства.   Особое   внимание   необходимо
уделить налогу на прибыль организации и налогу на добавленную стоимость,
акцизному налогу ведь данные налоги также имеют свои особенности и в силу
своей значимости требуют особого внимания со стороны налоговых органов.
2.4  Выездная проверка, как важнейший вид налогового контроля
Межрайонной   инспекции   ФНС   России   по   крупнейшим
налогоплательщикам по Краснодарскому краю
Выездная   проверка   как   наиболее   трудоемкая   форма   налогового
контроля   должна   назначаться   только   в   тех   случаях,   когда   возможности
камеральных   проверок   исчерпаны,   т.е.   в   отношении   налогоплательщика
должны быть проведены контрольные мероприятия, требующие присутствия
инспектора непосредственно на проверяемом объекте. Выездные налоговые
проверки   конкретных   крупнейших   налогоплательщиков   проводятся,   как
правило,   один   раз   в   два   года.   При   этом   учитываются   возможности соответствующих   отделов   межрегиональных   инспекций   и   необходимость
обеспечения сплошного контроля за весь период деятельности организации.
Такая   практика   сложилась   изза   временных   ограничений   на   проведение
выездной налоговой проверки, установленных ст. 89 Налогового кодекса РФ:
проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности
налогоплательщика,   непосредственно   предшествующие   году   проведения
проверки.
Точность   оценки   налогового   потенциала   каждого   крупнейшего
налогоплательщика зависит от информированности налоговой администрации
уже на предпроверочной стадии о характере производственных и финансово
экономических   отношений   внутри   интегрированного   формирования.
Налоговым   органам   необходимо   определить   вид   интегрированного
формирования с учетом внутренних связей и возможные для применения ими
схемы и методы минимизации налоговых платежей.
Я   предлагаю   рассмотреть   доходы   поступающее   в   бюджет   в   ходе
выездных   проверок   на   основе   налогов   являющихся   основной
доходообразующей   частью   общих   поступлений   являются   в   основном
федеральные   налоги,   такие   как:   налог   на   прибыль   организации,   налог   на
добавленную   стоимость,  акцизы   по   подакцизным   товарам,  уплачиваемый   в
краевой бюджет, такие выводы можно сделать анализируя таблицу.
Таблица 4Анализ доходов по налогам в ходе выездной проверки
Показатели
2008 г.
Количество Дополнительн
2009 г.
Количество Дополнительн
2010 г.
Количес
о   начислено
платежей
(включая
налоговые
санкции
пени),

и

тыс.
руб.
о   начислено
платежей
тво
(включая
налоговые
санкции
пени),

и

тыс.
руб.
Дополнительн
о   начислено
платежей
(включая
налоговые
санкции
пени),

и

тыс.
руб. Всего   доначислено   по
160
1 534 357
113
230 001
151
266301
налогам
1. НДС
2   Налог   на   прибыль
организации
3. Акцизы
4. Остальные налоги
18
18
4
120
564 331
532 173
19
437 834
12
12
2
87
98 386
62 931
0
68 684
17
17
2
115
33201
39 678
65 609
127 813
Анализируя   данные   поступления,   можно   сделать   вывод,   что  в   ходе
выездных проверок в 2009 году поступило в бюджет 230001 тыс. руб., что на
1304356 тыс. руб., (601,55%) больше чем в 2008 году. Таким образом, если
сравнить 2010 год, то сумма доначислений 266301 тыс. руб., а это больше чем
2009 году на 36300 тыс. руб., (601,55%)
Если рассматривать каждый налог в отдельности, то доначисления по
НДС то в 2008 году он составил 564331 тыс. руб., а в 2009 году 98386 тыс.
руб.,   что   на   465945   тыс.   руб.,   или   (33,74%),   больше   чем   в   предыдущем
анализируемом году.
В 2010 г. доход по НДС составил 333201 тыс. руб., что меньше на 65185
тыс. руб., (17,43%) чем в 2009 году.
Проводя же анализ по налогу на прибыль что по сравнению с 2009 годом
в котором в бюджет поступило 562173 тыс. руб., что на 465945 (11,82%) тыс.
руб.,   больше   чем   в   2008   году.   А   рассматривая   доначисления   2010   года,
которые составили 39678 (63,05%) тыс. руб., однозначно видно что в 2009
году уплачено на 23253 больше.
Основываясь   на   данных   по   налогу   на   акцизы   нужно   заметь,   что
значительные поступления были начислены только за анализируемый 2010 год
и они составили 65609 тыс. руб., (или 656,09%).
Остальные налоги, такие как (имущественный, земельный и др.), в 2009
году составили 437834 (15,68%) тыс. руб., что на 419150 тыс. руб., меньше
чем в анализируемом 2008 году. Рассматривая же данные за 2010 год, в котором поступило 127813 тыс.
руб.,   выявляется   разница   в   доначислениях   по   сравнению   с   2009   годом,
которая составляет 59129 тыс. руб., (или 186,08%).
Делая вывод по проведенному анализу, нужно отметить  что в целом
поступления в бюджет стабильны. Единственная нестабильность доходов по
налогам в ходе выездных проверок наблюдается по акцизному налогу. Но это
допустимо. 3.   Пути   совершенствования   администрирования   крупнейших
налогоплательщиков
3.1   Основные   проблемы   администрирования   крупнейших
налогоплательщиков.
Российская Федерация является страной с интенсивно развивающимся
налоговым   законодательством,   но   с   утраченным   опытом   и   неординарными
условиями   его   использования.   Налоги   представляют   собой   обязательные
сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по
ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым
звеном   экономических   отношений   в   обществе   с   момента   возникновения
государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда
сопровождается преобразованием налоговой системы.
Во   всех   тонкостях   налогового   дела   способны   разобраться   только
специалисты, в то же время каждый человек должен реально представлять,
как складываются его отношения с государством по поводу налогообложения.
Знание   налоговых   проблем   является   частью   общеэкономической   культуры
бизнеса.
За   последние   года,   можно   увидеть   бесперспективность   попыток
устранения   недостатков   действующей   налоговой   системы   путем   внесения
отдельных изменений, не связанных единой программой. Только проведение
единой налоговой политики, направленной на достижение баланса интересов
государства   и   налогоплательщика,   внесение   изменений   в   действующее
законодательство   и   нормативнометодические   материалы,   раскрывающие
способ исполнения законодательных актов, модернизация системы налогового
администрирования   с   применением   новых   информационных   платформ   и современных систем ведения технологических процессов могут обеспечить
решение указанной проблемы
Проблемы   нормативного   регулирование   организации   налогового
  ясной   концепции
администрирования   в   РФ   отсутствие   четкой,
реформирования системы налогового контроля и налоговой ответственности
не   позволяют   надеяться   на   реальное   устранение   недостатков   современной
налоговой системы, в то время как предпринимаемые в настоящее время меры
«по   совершенствованию   налогового   администрирования»,   направленные   на
решение сиюминутных задач, еще в большей степени запутают отечественную
систему   налогообложения.   В   программных   документах   исполнительных
органов власти, участвующих в формировании налоговой политики, все чаще
и   чаще   стал   появляться   термин,   не   получивший   пока   еще   какоголибо
нормативного определения – «налоговое администрирование».
«Администрирование   организаций   –   крупнейших   налогоплательщиков
осуществлять на федеральном уровне – в специализированных по отраслевому
принципу   межрегиональных   инспекциях   ФНС   России   по   крупнейшим
налогоплательщикам и на региональном уровне – в межрайонных инспекциях
ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, создаваемых в структуре
управлений   ФНС   России   по   субъектам   Российской   Федерации   термин
«налоговое   администрирование»   противопоставляется   понятию   налоговый
контроль
Приоритетными являются решения проблем контрольных мероприятий
по   администрированию   налогоплательщиков,   и   существует   6   путей
улучшения. Их необходимо рассмотреть:
Вопервых,   разработать   стратегию   налоговых   проверок,   разработать
  стратегию   и   методологию   целенаправленного   отбора
концепцию,
налогоплательщиков для выездной проверки, сформулировать требования к
данным и сведениям, положенным согласно стратегии налоговых проверок в
основу контроля; причем в идеале внутри собственной системы они должны обеспечивать   аналитическое   выявление   нарушителей   и   делать   возможным
целенаправленный контроль налогоплательщиков.
Вовторых,   более   углубленная   и   точная   разработка   методик   оценки
эффективности работы налоговых органов регионов, которая сможет вывести
работу контрольных мероприятий на новый уровень.
Втретьих,   разработать   механизм,   не   позволяющий   ни   малейшего
уклонения от налогов

Вчетвертых,
обеспечить

дальнейшее

совершенствования
информационных   систем   и   инструментов   анализа,   повышения   научно
технического   потенциала,   создания   соответствующих   информационных
технологий.
Впятых,   результативность   деятельности   налоговых   органов   в
значительной   степени   определяется   уровнем   профессиональной
компетентности и грамотности налоговых работников. Поэтому актуальным
становится   вопрос   о   создании   комплексной   многоуровневой   системы
подготовки, профессиональной переподготовки и повышения квалификации
кадров, обеспечивающей непрерывность и мобильность в подготовке кадров
налоговых органов.
Вшестых, объединение контрольного отдела позволит вывести работу
налогового   органа   на   новый   уровень.   То   есть   позволит   повысить
результативность проводимых проверок.
На мой взгляд наиболее привлекательным и актуальным будет являться
путь №6 и его эффективность я предлагаю рассмотреть.
3.2 Эффективность предложенных мер
Эффективность   работы   налогового   органа   зависит   от   правильности
работы контрольного блока. Рассмотрев и проанализировав данную работу, можно сделать вывод, что камеральный контроль – слабое место налогового
контроля   в   Межрайонной   инспекции   ФНС   России   по   крупнейшим
налогоплательщикам по Краснодарскому краю. В качестве улучшения работы
камерального налогового контроля я предлагаю рассмотреть предложенный
мною путь совершенствования данной проблемы.
На мой взгляд наиболее привлекательной и актуальным будет являться
путь №6 и его эффективность следует рассмотреть.
Чтобы   определить   недостатки   работы   налоговой   системы   России,   я
считаю   нужным   рассмотреть   на   примере   налогового   контроля   в   развитых
странах.
Как в нашей стране так и за рубежом налоговое  администрирование
рассматривается как элемент управления системой налогообложения. А как
известно   налоговое   администрирование   это   одна   из   форм   налогового
контроля.
Налоговые   системы   в   ведущих   странах   Запада   сейчас   достигли,
возможно, пика своего развития. В прошлом налоги бывали и более высокими,
и  более многочисленными,  но  никогда в истории  они не  составляли  столь
мощную и всеобъемлющую структуру.
Система налогообложения западных стран продуманно на столько что
уклонение   от   уплаты   налогов   практически   не   возможно   так   как   отдел
налоговых выездных и камеральных проверок – единый контрольный отдел. В
котором   за   каждым   налогоплательщиком   закреплён   налоговый   инспектор
который имеет полные сведения о данном плательщике налогов по уплате
налогов и других действий. Я считаю что данный способ объединение двух
отделов в единый контрольный отдел является удобным и необходимым так
как   это   позволяет   сэкономить   время   а   также   затраты   необходимые   для
проведения   проверок.   В   таблице   5   показано   преображение   предлагаемой
реформы в цифрах, где отражены денежные поступления до реформы и после, а   также   рассчитаны   показатели   отображающие   отношение   денежных
поступлений на одну проверку.
Необходимо рассмотреть данную реформу в виде таблицы Таблица 5. Анализ эффективности контрольного отдела
Показатели
До введения реформы
Всего   по   результатам   камеральной   проверки
45 195
доначислено
Количество камеральных проверок
Доначислено на одну проверку
Всего   по   результатам   выездной   проверки
доначислено
Количество выездных проверок
Доначислено на одну проверку
Контрольный отдел
Всего доначислено
Доначисления на одну проверку
2390
18,91
266 301
18
14794,5
0
0
0

введения
После
реформы
0
0
0
0
0
0
2390
311496
130,33
В   данной   таблице   я   отразила   отношение   количества   проводимых
проверок, к сумме поступлений в бюджет, что помогло выявить: объединение
камеральных   и   выездных   проверок   приведет   к   тому,   сумма   доначислений
приходящаяся  на  одну проверку  составит 130,33 и это  позволит  увеличит
общий   «поток»   средств   поступаемых   в   бюджет.   Я   считаю,   что   хотя
предложенные мною методы данной реформы являются затратными, но это
нововведение   не   только   поспособствует   увеличению   доначислений,   но
выведет работу контрольного блока на новый уровень.
Тем самым видно  что данная  реформа структура  налоговых  органов
позволит увеличить качество налоговых функций инспекции и воспитать в
налогоплательщиках   чувство   ответственности   и   важности   добросовестного
налогового учёта. Заключение
В Российской Федерации сложилась достаточно разветвленная система
государственного   контроля,   обеспечивающая   соблюдение   законов   и   иных
нормативных  правовых   актов.  Значительное   количество   государственных   и
муниципальных   органов   общей   и   специальной   компетенции   вовлечено   в
работу по контролированию правильности применения нормативных правовых
актов.   Немалое   число   органов   государственного   контроля   занимается
проблемами применения налогового законодательства.
В   ходе   развития   системы   налогового   администрирования   характерно
расширение международного сотрудничества налоговых органов разных стран
в   различных   формах   –   от   разовых   или   периодических   консультаций   и
взаимного обмена информацией об изменениях налогового законодательства
до   заключения   долгосрочных   соглашений,   в   том   числе   направленных   на
борьбу с уклонениями от уплаты налогов.
Реализация государством функции налогового контроля заключается в
осуществлении   специализированными   органами   на   постоянной   основе
контроля   за   соблюдением   налогоплательщиками,   налоговыми   агентами   и
плательщиками   сборов   требований   законодательства   о   налогах   и   сборах.
Согласно ст. 2 НК РФ отношения, возникающие в рамках процесса налогового
контроля, регулируются законодательством о налогах и сборах. Несмотря на
то,   что   НК   РФ   не   содержит   определения   понятия   «налоговый   контроль»,
анализ норм  Кодекса  позволяет  выявить  отличительные особенности  этого
вида государственного контроля.
Современная   система   налогового   администрирования   должна
одновременно обеспечить: повышение уровня собираемости налогов в целях
обеспечения полного и своевременного финансирования расходов бюджетов
всех уровней; сокращение издержек налогоплательщиков и создание для них максимально   удобных   условий   при   исполнении   обязанностей   по   уплате
налогов;   соблюдение   принципа   справедливости   для   всех   экономических
агентов,   имея   в   виду   обеспечение   равных   условий   налогообложения   для
предприятий,   работающих   в   одной   сфере   хозяйственной   деятельности;
снижение затрат государства на осуществление налогового контроля.
Система налогового администрирования, на современном этапе должна
одновременно обеспечить: повышение уровня собираемости налогов в целях
обеспечения полного и своевременного финансирования расходов бюджетов
всех уровней; сокращение издержек налогоплательщиков и создание для них
максимально   удобных   условий   при   исполнении   обязанностей   по   уплате
налогов;   соблюдение   принципа   справедливости   для   всех   экономических
агентов,   имея   в   виду   обеспечение   равных   условий   налогообложения   для
предприятий,   работающих   в   одной   сфере   хозяйственной   деятельности;
снижение   затрат   государства   на   осуществление   налогового   контроля.
Рассмотрев на примере анализ контрольной работы Межрайонной инспекции
ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, можно сделать вывод, что
отдел камерального контроля являются слабым местом налогового контроля
в данной инспекции. По моему мнению, предложенные выше меры могли бы
способствовать улучшению работы контрольного блока. Список источников
налоговый инспекция крупнейший налогоплательщик
1 Семенихин В.В. Все налоги России 2009. – М.: Эксмо, 2009. – 1040 с.
2 Б.Х. Алиев, «Налоги и налогообложение», Москва, 2005 с. 45
3 Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. – М.: Эксмо, 2009. –
834 с.
4 Управление организацией: Энциклопедический словарь.М., 2001, с. 287.
5 Д.Г. Черник, «Налоги и налогообложение», Москва, 2005 г. с. 356
6 Берзин И.Э Экономика фирмы. – М.: Институт международного права и
экономики. – 2001 г. с. 54
7 Н.В. Миляков, «Налоги и налогообложение», Москва, 2004 г. с. 25
8 Н.В. Бондарчук, З.М. Карпасова, Финансовый анализ для целей налогового
консультирования, – М.: «Вершина», 2006
9   Касьянова Г.Ю. Камеральная   налоговая   проверка.   Содержание,   порядок
проведения, последствия. – М.: АБАК, 2009. – 56 с.
10 Мещерякова О.В. «Налоговые системы развитых стран мира» – М, Изд.
«правовая культура», 2002 г. 34 с.
11 В.В. Худолеев, «Налоги и налогообложение», Москва, 2005 г. с. 11
12 А.В. Перов, А.В. Толкушкин, «Налоги и налогообложение», Москва,
13 Часова О.В. Финансовый бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика,
2007. – 544
14 Рябова Р.И. НДС2009. Исчисление и уплата. – М.: Экономика и жизнь,
2009. – 160 с.
15 Невская М.А., Шалагина М.А. Налоговое администрирование. – М.: Омега
Л, 2009. – 256 с.
16   Постановление   Правительства   Российской   Федерации   от   30   сентября
2004 г.   №506   «Об   утверждении   Положения   о   Федеральной   налоговой
службе». 17   Приказ   Федеральной   налоговой   службы   от   30   мая   2007 г.   N   ММ3–
06/333@   «Об   утверждении   Концепции   системы   планирования   выездных
налоговых проверок»
18   Приказ   Министерства   финансов   Российской   Федерации   и   ФНС   от
27.09.2007   N   ММ3–09/553   «Об   утверждении   методических   указаний   для
налоговых   органов   по   вопросам   учета   крупнейших   налогоплательщиков   –
российских организаций».
Размещено на Allbest.ru

intro:
Если рассматривать налоговое администрирование в целом то можно заметить, каждому из методов налогового администрирования присущи свои формы, способы и приемы достижения поставленных перед ними задач. В качестве методов налогового администрирования выступают: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.
Налоговое планирование может быть текущим (тактическое) и на более отдаленную перспективу (стратегическое или налоговое прогнозирование).
Целью налогового планирования является обеспечение потребностей бюджета путем определения объема финансовых ресурсов в разрезе плательщиков налогов и максимально возможного изъятия, а также оптимизация налогового регулирования и налогового контроля.диплом

библиотека

group: Управление

title: дипломная работа на тему: Администрирование крупнейших налогоплательщиков


extracted_text:
СПОРТИВНОЕ  СОРЕВНОВАНИЕ.
ТЕМА: «Саночные  гонки».
ЦЕЛЬ: Учить детей играть в командах. Развивать умение быстро бегать, ловкость, меткость. Воспиты
            вать дружеские отношения в коллективе и бережное отношение к своему здоровью.
ОБОРУДОВАНИЕ: санки, снежки.
ХОД  СОРЕВНОВАНИЯ:
Поиграйка, поиграйка,
 Наш весёлый стадион.
 С физкультурой всех ребят
 Навсегда подружит он.
 Если хочешь стать умелым,
 Ловким, быстрым,
 Сильным, смелым,
 Научись любить скакалки,
 Вожжи, обручи и палки.
 Никогда не унывай!
 В цель снежками покидай,
 В санках с горки быстро мчись
 И на лыжи становись –
 Вот здоровья в чём секрет!
 Будь здоров! Физкульт – привет!
Наступила зима, выпал снег, на улице мороз и чтобы не заболеть и быть здоровыми и сильными. Мы
 сегодня поиграем, но не просто поиграем, а будем соревноваться кто быстрей. У нас есть две команды:
 «Мороз» и «Снежинки».
«МОРОЗ» Мы мороза не боимся
                  Хоть куда вперёд помчимся!
«СНЕЖИНКИ» Мы снежинки кружевные
                            Будем первые впервые!
1. «Прокатись на санках».
      Двое ребят из команды по очереди катают на санках всю команду до снеговика и назад.
2. «Попади в цель».
      Ребята кидают в цель по два снежка, выигрывает та команда, у которой попало в цель больше
      снежков.
3. «Эх, поехали!».
 Ребёнок везёт другого ребёнка сзади, держась за спинку санок, до снеговика и назад.
4. «Собери снежки».
Чья команда больше соберёт снежков.
5. «Паровозик».
Соединяются двое санок и двое детей везут двоих ребят, до снеговика и назад.
6. «Перенеси снежок».
Каждый из членов команды переносят снежок на голове.
7. «Пловец».
Ребёнок ложится на санки животом в низ и перебирает руками доезжая до снеговика, назад
бегом.
8. «Кто быстрей».
Чья команда больше слепит снежков.
Всем спасибо за вниманье,
 За задор и звонкий смех,
 За азарт соревнованья,
 Обеспечивший успех.
 Вот настал момент прощанья,
 Будет краткой наша речь.
 Говорим мы: «До свиданья! До счастливых новых встреч!»
(Подведение итогов, награждение команд).
Игра: «Два Мороза».
Мы два брата молодые,
 Два мороза удалые.
 Я мороз – красный нос.
 Я мороз – синий нос.
 Кто из вас решится
 В путь дороженьку пуститься?
Не боимся мы угроз
 И не страшен нам мороз!
(Дети играют в игру, на этом соревнование заканчивается).

file_name: Спортивное соревнование Саночные гонки.doc

intro: Зима ещё не скоро,но мероприятие может пригодиться. Во дворе школы можно поиграть с классом или с детьми другого класса. Данное соревнование можно дополнить своими конкурсами. Санки дети приносят из дома (желательно без спинок) Дети любят играть на улице не только летом, но и зимой.

воспитательная работа

group: Дисциплины

title: Спортивное соревнование "Саночные гонки"